Вознаграждение членам совета директоров может выплачиваться не из прибыли ао

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Вознаграждение членам совета директоров может выплачиваться не из прибыли ао" с комментариями профессионалов. В данной статье собран и систематизирован весь имеющийся материал интернета и предоставлен в удобном виде.

Вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества может выплачиваться, в том числе, при отсутствии у общества прибыли за отчетный год

Банк России разъясняет, что Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» связывает выплату вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) общества с исполнением возложенных на них функций по управлению деятельностью общества и принятием соответствующего решения общим собранием акционеров общества, а не с указанием на такое вознаграждение в уставе или наличием чистой прибыли у общества. Также законодательство не содержит указания на возможность выплаты вознаграждения только из прибыли общества.

Кроме того, отмечается, что в соответствии с лучшей практикой корпоративного управления (Принципы 4.1.1, 4.2, 4.2.1 Кодекса корпоративного управления, рекомендованного к применению письмом Банка России от 10.04.2014 N 06-52/2463) уровень вознаграждения, выплачиваемого членам совета директоров (наблюдательного совета), должен быть достаточным для привлечения, мотивации и удержания лиц, обладающих необходимой для общества компетенцией и квалификацией. Система вознаграждения членов совета директоров должна обеспечивать сближение финансовых интересов директоров с долгосрочными финансовыми интересами акционеров, при этом фиксированное годовое вознаграждение должно являться предпочтительной формой денежного вознаграждения членов совета директоров.

Поговорим о вознаграждениях членам совета директоров ОАО (Фирфарова Н.В.)

Дата размещения статьи: 01.06.2015

В соответствии со ст. 64 Закона об акционерных обществах совет директоров ОАО осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных названным Законом к компетенции общего собрания акционеров. Предусмотрено также, что по решению общего собрания акционеров членам совета директоров ОАО в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения, размеры которых устанавливаются решением общего собрания акционеров. Признаются ли в целях исчисления налога на прибыль затраты в виде выплат вознаграждений членам совета директоров? Если да, то в каком порядке? Можно ли данные выплаты учесть в бухгалтерском учете?

Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Совет директоров акционерного общества представляет собой избираемый акционерами руководящий исполнительный орган ОАО, корпорации, решающий принципиальные вопросы управления обществом в период между собраниями акционеров и создающий правление для оперативного управления делами общества . В силу ч. 2 ст. 103 ГК РФ этот орган управления создается в обязательном порядке в ОАО с числом акционеров более 50 человек.

Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2006.

Акционерное общество, имеющее в своей структуре совет директоров (наблюдательный совет), как правило, выплачивает его членам вознаграждение за выполнение ими своих функций, размер которого устанавливается общим собранием акционеров. Положения п. 48.8 ст. 270 НК РФ не позволяют учитывать указанное вознаграждение в целях налогообложения прибыли.

По мнению чиновников, под действие указанной нормы подпадают выплаты, поименованные в п. 2 ст. 64 Закона об акционерных обществах (см., к примеру, Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-07/49). Ведомство отмечает, что на основании пп. 11 п. 1 ст. 48 названного Закона к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли (то есть чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль), включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам совета директоров. При этом принятие решения общим собранием общества о выплате вознаграждений членам совета директоров является правом ОАО, а не его обязанностью. Соответственно, акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров.

В целях налогообложения прибыли организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Исключение составляют расходы, определенные ст. 270 НК РФ. Так, согласно п. 21 этой статьи при налогообложении прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

На основании изложенного Минфин допускает учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли выплаты, производимые физическим лицам на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, но не связанные с выполнением ими функций члена совета директоров (см. также Письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-03-06/1/116).

Заметим: нормы, запрещающие членам совета директоров ОАО быть работниками в том же акционерном обществе, в законодательстве отсутствуют.

Если членами совета директоров являются работники ОАО или лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, в рамках данных отношений указанные сотрудники могут получать вознаграждения только за исполнение своих трудовых (договорных) обязанностей. Выплаты за участие в совете директоров в состав этих вознаграждений не входят. Поэтому Минфин в своих разъяснениях и делает акцент на правомерность учета в целях исчисления налога на прибыль именно выплат в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, но не связанных с выполнением ими функций члена совета директоров.

Иными словами, позиция ведомства будет справедливой, когда, к примеру, физическому лицу, занимающему должность аудитора ОАО на основании заключенного трудового договора, еще к тому же являющемуся членом совета директоров данного акционерного общества, выплачиваются заработная плата по должности аудитора согласно штатному расписанию (которая учитывается в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании п. 1 ст. 255 НК РФ) и соответствующее вознаграждение по решению общего собрания акционеров (неучитываемое в силу п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

Полагаем, что в таком случае налогоплательщик сможет учесть в целях налогообложения хотя бы часть расходов, связанных с оплатой деятельности членов совета директоров. Поясним наш вывод.

С одной стороны, запрета на заключение трудовых или гражданско-правовых договоров с лицами, входящими в совет директоров, трудовое законодательство и законодательство об акционерных обществах не содержит. Это предоставляет определенную свободу ОАО в действиях по оформлению отношений с членами совета директоров. Однако обязанность заключать упомянутые договоры законом также не установлена.

С другой стороны, под трудовым договором понимается соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым последний обязуется предоставить работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику зарплату, а тот обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у работодателя (ст. 56 ТК РФ). Статьей 11 ТК РФ установлено, что трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на членов советов директоров организаций, за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор. То есть любому гражданину, являющемуся членом совета директоров, не запрещено заключить трудовой договор по имеющейся в штатном расписании должности.

Читайте так же:  Криптовалюта - что это простыми словами

Обратившись к Квалификационному справочнику должностей , можно увидеть, что такая должность, как член совета директоров, им не предусмотрена.

Утвержден Постановлением Минтруда России от 21.08.1998 N 37.

В компетенцию совета директоров входит, в частности, решение вопросов общего руководства деятельностью общества: определение приоритетных направлений деятельности, увеличение уставного капитала, размещение обществом дополнительных акций, определение цены (денежной оценки) имущества, создание филиалов и открытие представительств.

Соответственно, член совета директоров ОАО, координирующий вопросы, отнесенные законодательством и уставом общества к компетенции совета директоров, и работодатель не могут находиться в трудовых отношениях. Ведь в данном случае трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы) не выполняется.

Выплаты членам совета директоров, произведенные на основании трудового или гражданско-правового договора, можно признать в целях налогообложения прибыли, но только при условии четкого разграничения их полномочий как членов совета директоров и должностных обязанностей по названным договорам. В противном случае учесть рассматриваемые затраты без каких-либо рисков налогового характера не получится.

В свою очередь, в бухгалтерском учете ОАО без проблем может включить выплату вознаграждения членам совета директоров в состав расходов.

Пример. Решением общего собрания акционеров ОАО «Руспилот» утверждено положение о выплате вознаграждения членам совета директоров, в соответствии с которым по результатам финансового года им выплачивается вознаграждение в размере 1% суммы чистой прибыли акционерного общества по результатам финансового года. Указанные выплаты производятся в течение месяца после сдачи годового бухгалтерского баланса в налоговую инспекцию. По итогам работы за год ОАО получило чистую прибыль в размере 100 000 000 руб. Соответственно, вознаграждение членам совета директоров (пять человек) составило 1 000 000 руб. Оно выплачено из кассы организации.

Расчеты по налогу на прибыль организация учитывает на балансовом счете 68-1.

Расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности как управленческие расходы (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ) на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов .

Порядок учета расходов на выплату вознаграждения членам совета директоров необходимо закрепить в учетной политике организации (п. п. 7, 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Поскольку суммы вознаграждения членов совета директоров формируют бухгалтерскую прибыль и не учитываются при налогообложении прибыли (п. 48.8 ст. 270 НК РФ), у ОАО в бухгалтерском учете на момент выплаты данного вознаграждения возникает постоянная разница. В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Возникающей постоянной разнице соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО) — сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02). ПНО признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Выплаты совету директоров: чем облагаются и как учитываются

В ООО и АО, помимо исполнительного органа, может (а в АО при численности акционеров 50 и более — должен) создаваться совет директоров, или наблюдательный совет (далее — Давайте вспомним, во сколько компаниям обходится содержание членов СД с точки зрения уплаты налогов и взносов.

Возможно, что вскоре создание СД будет обязательно для всех публичных АО независимо от количества акционеров. То есть для тех АО, чьи акции и ценные бумаги, конвертируемые в акции, публично размещаются или обращаются. Такие поправки принимаются в Думе (законопроект и заработать они могут уже со следующего года.

[3]

Статус членов СД

В АО члены СД избираются общим собранием акционеров, а в ООО выборы проходят в порядке, предусмотренном уставо Отношения с членами СД регулируются гражданским законодательством, уставом компании и решениями акционеров (участников). Нормы же Трудового кодекса на членов СД не распространяютс Поэтому трудовой договор с ними на исполнение таких функций не заключается и они не имеют права на положенные работникам трудовые гарантии и компенсации (на отпуск, оплату больничного и т. д.).

И это логично. Ведь заключение трудового договора с членами СД означало бы их подчинение руководителю. В действительности же, наоборот, руководитель должен быть подотчетен

Вместе с тем членам СД не запрещено параллельно работать в компании, к примеру, главным бухгалтером, заместителем директора, руководителем филиала. И это уже трудовые отношения. Ограничение на совмещение функций установлено лишь для председателя СД — он не может одновременно занимать должность директора (генерального директора

«Зарплатные налоги» с выплат членам СД

За свою работу в СД его члены могут получать вознаграждение, а также компенсацию расходов в связи с исполнением ими своих полномочий. Такие вознаграждения и компенсации выплачиваются им на основании решения общего собрани

Вознаграждения за работу в СД

Суммы вознаграждений членов СД облагаются НДФЛ. Поэтому при их выплате вы должны удержать налог и перечислить его в бюдже А по окончании года — представить на каждого члена СД в свою инспекцию справку по форме (код дохода —

А вот страховые взносы, в том числе «на травматизм», с сумм вознаграждений членам СД платить не нужно. Ведь трудовых отношений нет и основанием для выплаты вознаграждения служит решение общего собрания акционеров (участников Так же считают и контролирующие орган

Имейте в виду, что взносы с вознаграждений не платятся даже в том случае, если с членом СД на замещение этого поста все-таки заключен трудовой или гражданско-правовой договор. Ведь решение о выплате вознаграждения и его размере изначально все равно принято общим собранием.

Компенсация расходов

Возмещаемые членам СД расходы в связи с участием в работе СД (например, на проезд к месту проведения собрания и обратно, на проживание) не облагаются:

  • ни НДФЛ, ведь при компенсации расходов никакой экономической выгоды члены СД не получают, а значит, и дохода у них не появляетс
  • ни страховыми взносами, включая взносы «на травматизм», поскольку из-за отсутствия трудовых отношений объекта обложения взносами не возникае

Но важно, чтобы компенсируемые членам СД расходы были поименованы в решении общего собрания и подтверждены документально.

Читайте так же:  Правила заполнения личной карточки учета выдачи сиз - бланк

Налоговый и бухгалтерский учет выплат членам СД

Будь то вознаграждения членам СД или компенсации их затрат в связи с работой в СД, эти выплаты не учитываются в составе налоговых расходов ни общережимниками, ни упрощенцам Даже если с членами СД заключены трудовы или гражданско-правовые договоры на выполнение ими таких функций.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Все выплаты членам совета директоров, связанные с их участием в совете, производятся за счет чистой прибыли компании.

Естественно, это не касается вознаграждений и компенсаций, выплачиваемых им за исполнение обязанностей, отличных от обязанностей членов Такие расходы вы признаете в налоговых расходах в общем порядк Например, можно учесть затраты на деловые поездки членов СД на основании заключенных с ними договоров на оказание услу

Расходы на организацию работы СД (в частности, на аренду помещения для проведения заседания, канцелярские товары, услуги секретаря, связи и почты и т. п.) можно учесть для целей налогообложени

Ввиду различного признания затрат в зависимости от того, связаны они с деятельностью СД или не связаны, целесообразно вести их раздельный учет. То есть делить для целей налогового учета все выплачиваемые в пользу членов СД суммы на выплаты, связанные:

  • с исполнением физлицом полномочий члена СД (участие в заседаниях СД для решения вопросов, отнесенных уставом компании к компетенции СД);
  • с исполнением этим же физлицом иных функций (трудовых обязанностей и обязательств по гражданско-правовым договорам).

В бухгалтерском учете выплаченные членам СД вознаграждения и компенсации в связи с деятельностью в СД можно отражать в составе прочих расходов на счете Но поскольку в налоговом учете эти суммы в расходах не признаются, то на дату начисления будут возникать разницы и вам придется отражать постоянное налоговое обязательств

Поэтому удобнее, чтобы общее собрание акционеров (участников) принимало решение о выплатах членам СД за их работу в СД из средств нераспределенной прибыли компании. Тогда вы будете проводить начисление этих выплат с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) И разниц в учете не возникнет.

В отличие от непосредственно членских выплат, «трудовые» выплаты членам СД можно включать в расход А потому некоторые компании в целях налоговой экономии перераспределяют доходы именно в пользу «трудовой» части. С этого года сэкономить таким образом можно, только если выплаты каждому члену СД превышают примерно 1 млн руб. в год. Такая сумма получается из-за того, что выплаты в пользу физлиц облагаются страховыми взносами и в сумме свыше предельной базы в 512 тыс.

Также напомним, что если компания страхует ответственность членов СД за причинение ей и ее акционерам (участникам) ущерба в результате незаконных или ошибочных действий, то стоимость этих страховок нужно обложить НДФЛ. Такие страховки не являются обязательными и не подпадают в число страховок, освобождаемых от налогообложения, а значит, это доход членов Аналогичного мнения придерживается и

Вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета) АО может выплачиваться даже при отсутствии прибыли

Такой вывод сделан в информационном письме Банка России от 04.08.2017 № ИН-015-28/41 «Об источниках выплаты вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества».

Банк России напоминает, что по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих функций. Размеры выплат устанавливает общее собрание акционеров (п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Таким образом, законодательство связывает выплату вознаграждения с исполнением функций, возложенных на членов совета директоров (наблюдательного совета), а не с упоминанием такого вознаграждения в уставе или наличием у компании чистой прибыли. Поэтому общее собрание акционеров может принять решение о выплате вознаграждения, даже если у компании нет прибыли за отчетный год.

Следует отметить, что в соответствии с Кодексом корпоративного управления (рекомендован к применению письмом Банка России от 10.04.2014 № 06-52/2463) вознаграждение членов совета директоров должно быть достаточным для привлечения, мотивации и удержания лиц, обладающих необходимой квалификацией. При этом предпочтение должно отдаваться фиксированному годовому вознаграждению.

Вознаграждение членам совета директоров может выплачиваться не из прибыли АО

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Банка России от 4 августа 2017 г. № ИН-015-28/41 “Информационное письмо об источниках выплаты вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества”

В связи с поступлением в Банк России запросов относительно источников выплаты вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества и необходимости наличия у общества за отчетный год чистой прибыли как обязательного условия принятия общим собранием акционеров решения о выплате вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, Банк России сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Закон об АО связывает выплату вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) общества с исполнением возложенных на них функций по управлению деятельностью общества и принятием решения общим собранием акционеров, а не с указанием на такое вознаграждение в уставе общества или наличием чистой прибыли общества.

Банк России разъясняет, что Закон об АО не содержит ограничений на выплату вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) общества только из прибыли или только при наличии прибыли общества за отчетный год, позволяя общему собранию акционеров принимать решение о выплате упомянутого вознаграждения и при отсутствии у общества прибыли за отчетный год. Следует отметить, что в соответствии с лучшей практикой корпоративного управления* уровень вознаграждения, выплачиваемого обществом членам совета директоров, должен быть достаточным для привлечения, мотивации и удержания лиц, обладающих необходимой для общества компетенцией и квалификацией, а система вознаграждения членов совета директоров должна обеспечивать сближение финансовых интересов директоров с долгосрочными финансовыми интересами акционеров, при этом фиксированное годовое вознаграждение должно являться предпочтительной формой денежного вознаграждения членов совета директоров.

Заместитель Председателя
Банка России
В.В. Чистюхин

* Принципы 4.1.1, 4.2, 4.2.1 Кодекса корпоративного управления, рекомендованного к применению письмом Банка России от 10.04.2014 № 06-52/2463.

Обзор документа

Рассмотрен вопрос об источниках выплаты вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества.

Разъяснено, что общее собрание акционеров может принять решение о выплате такого вознаграждения и при отсутствии у общества прибыли за отчетный год.

Как отразить в учете выплату вознаграждения членам совета директоров

Правовые особенности

Трудовых обязанностей после избрания в совет директоров у членов совета не возникает. Но за участие в работе совета организация может выплачивать им вознаграждения и компенсировать расходы, связанные с их деятельностью. Размеры таких выплат определяет общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Читайте так же:  Нужна ли онлайн-касса для ип

Вознаграждения и компенсации, начисленные членам совета директоров, зарплатой не являются. Трудовое законодательство на членов совета не распространяется, и трудовых договоров с ними организация не заключает (ст. 11 ТК РФ). Единственное исключение – если в совет директоров избраны штатные сотрудники организации или люди, работающие по гражданско-правовым договорам. В этом случае трудовые или гражданско-правовые отношения между ними и организацией сохраняются. Однако в рамках этих отношений сотрудники могут получать вознаграждения только за исполнение своих трудовых (договорных) обязанностей. Выплаты и компенсации за работу в совете директоров в состав этих вознаграждений не входят.

Бухучет

Деятельность совета директоров напрямую не связана с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Поэтому вознаграждения членам совета директоров не являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76

– начислено вознаграждение члену совета директоров;

Дебет 91-2 Кредит 73

– начислено вознаграждение члену совета директоров – сотруднику организации.

Такой порядок следует из пунктов 5, 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

НДФЛ и страховые взносы

С вознаграждений членам совета директоров удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждения членам совета директоров?

Видео (кликните для воспроизведения).

Ответ: нет, не нужно.

Дело в том, что в основе взаимоотношений между организацией и членами совета директоров лежат не трудовые или гражданско-правовые отношения, а положения устава. Соответственно, размеры выплат членам совета директоров определяют не трудовые (гражданско-правовые) договоры, а общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Объектом же обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках:

– гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг;

– авторских и лицензионных договоров.

Об этом сказано в части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются выплаты и вознаграждения, которые начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (только если эти договоры обязывают организацию уплачивать взносы). Такие правила установлены пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

[2]

Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачиваются за рамками трудовых или гражданско-правовых отношений. А раз так, независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму вознаграждений членам совета директоров не начисляйте:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичные выводы есть в письмах Минтруда России от 22 августа 2014 г. № 17-3/В-400 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250. Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2012 г. № 06АП-971/2012).

Вместе с тем, есть примеры судебных решений с противоположными выводами. А именно о том, что на выплаты членам совета директоров нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (см., например, определение ВАС РФ от 5 декабря 2013 г. № ВАС-17574/13, постановления ФАС Уральского округа от 5 ноября 2013 г. № Ф09-9127/13, от 19 августа 2013 г. № Ф09-7396/13, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2013 г. № 17АП-6557/2013-АК). Такая позиция основана на том, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. И значит, отношения между советом директоров и организацией являются по своей сути гражданско-правовыми. Следовательно, на выплаты членам совета директоров организация должна начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Таким образом, проверяющие из фондов на местах могут обязать организацию начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты членам совета директоров. И тогда отстаивать свое право не начислять взносы придется в арбитражном суде. Учитывая официальную позицию, которая отражена в письмах Минтруда и ФСС России по данному вопросу, у организации есть шансы выиграть дело.

Начисление и уплата остальных налогов зависят от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

При расчете налога на прибыль суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не учитывайте (п. 48.8 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-03-07/49).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты вознаграждения члену совета директоров

По решению общего собрания акционеров акционерное общество «Альфа» ежемесячно начисляет председателю совета директоров вознаграждение в размере 12 000 руб.

Каждый месяц бухгалтер «Альфы» делает в бухучете следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 12 000 руб. – начислено вознаграждение председателю совета директоров;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ (вычеты не предоставляются);

Дебет 76 Кредит 51
– 10 440 руб. (12 000 руб. – 1560 руб.) – перечислено на банковскую карту вознаграждение председателю совета директоров.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не включил в состав расходов вознаграждение, выплачиваемое члену совета директоров.

[1]

Кроме того, на эту сумму он не начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении оплату мобильной связи членам совета директоров?

В бухучете затраты на оплату мобильной связи отразите в составе прочих расходов. При расчете налога на прибыль такие затраты учесть нельзя. Со стоимости оплаченной мобильной связи удержите НДФЛ. Страховые взносы на сумму оплаченной мобильной связи не начисляйте.

Бухучет

В бухучете затраты на оплату мобильной связи членам совета директоров являются прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99). Расходы учитывайте на дату, когда получите счет от оператора связи (п. 18 ПБУ 10/99). Данную операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражены расходы на оплату мобильной связи членам совета директоров.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль такие расходы учесть нельзя. Дело в том, что выплаты в пользу членов совета директоров относятся к расходам, которые не уменьшают налоговую базу (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

Читайте так же:  Приказ о наложении дисциплинарного взыскания - образец

НДФЛ

Оплата мобильной связи членам совета директоров является доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому с этой суммы нужно удержать НДФЛ. Налог удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых члену совета директоров. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Допустим, НДФЛ удержать невозможно. В частности, это возможно, если член совета директоров вообще не получает от организации денежных выплат, а имеет только доходы в натуральной форме или в виде материальной выгоды. О таком событии сообщите в налоговую инспекцию до 1 февраля следующего года .

Страховые взносы

Что касается страховых взносов, то в данном случае начислять их не нужно. Дело в том, что выплаты членам совета директоров не являются вознаграждениями в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Поэтому объекта обложения страховыми взносами не возникает. Это следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не уменьшают (п. 1 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не повлияют.

ОСНО и ЕНВД

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Расходы организации на расчет этого налога также не влияют. Таким образом, для целей налогообложения не нужно распределять между различными видами деятельности расходы, связанные с выплатой вознаграждений членам совета директоров.

Вознаграждение членам совета директоров может выплачиваться не из прибыли АО

Центробанк разъяснил вопросы, связанные с выплатой вознаграждения членам совета директоров акционерного общества (информационное письмо от 04.08.2017 № ИН-015-28/41). ЦБ РФ указал, что закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» не содержит ограничений на выплату вознаграждения

    только из прибыли
  • только при наличии у акционерного общества прибыли в отчётном году.
  • Поэтому Общее собрание акционеров вправе принять решение о выплате вознаграждения и компенсации расходов, связанных с исполнением членами совета директоров их функций, и при отсутствии у общества прибыли в отчетном году. Более того, ЦБ РФ считает, что в соответствии с лучшей практикой корпоративного управления размер вознаграждения должен быть достаточным для привлечения квалифицированных членов совета директоров. При этом фиксированное годовое вознаграждение является предпочтительной формой вознаграждения.

    Для справки: Вознаграждение и компенсация расходов, связанных с исполнением функций членов совета директоров, выплачивается по решению общего собрания акционеров. Размеры вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (п.2 ст.64 закона № 208-ФЗ).

    Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде сумм вознаграждений членам совета директоров

    Министерство финансов Российской Федерации

    ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННОЙ ПОЛИТИКИ

    ПИСЬМО

    от 23 сентября 2016 года № 03-03-06/1/55599

    Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

    По вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде сумм вознаграждений членам совета директоров сообщаем.

    Согласно пункту 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Федеральный закон № 208-ФЗ) по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.

    В силу нормы статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

    Для целей налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    При этом расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, прямо поименованы в статье 270 НК РФ.

    Так в соответствии с пунктом 48.8 статьи 270 НК РФ расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

    Учитывая вышеизложенное, расходы в виде вознаграждений членам совета директоров не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

    По вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде страховых взносов, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сообщаем.

    Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

    Таким образом, расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

    Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

    Порядок распределения прибыли в АО (нюансы)

    Органы, принимающие решения о распределении прибыли

    Согласно п. 11.1 ч. 1 ст. 48 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и ч. 3 ст. 67.1 Гражданского кодекса Российской Федерации распределение чистой прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров (далее — ОСА) акционерного общества.

    Следовательно, на такие решения распространяет свое действие общий порядок подготовки и проведения ОСА (годовых и внеочередных). При подготовке к проведению ОСА, повестка дня которого включает в себя вопросы распределения прибыли АО, акционерам согласно положению «О дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров», утвержденному приказом ФСФР России от 02.02.2012 № 12-6/пз-н, в обязательном порядке должна быть предоставлена информация о том, какие рекомендации по распределению прибыли были даны советом директоров:

    • размер дивидендов для каждого типа акций;
    • срок выплаты;
    • порядок выплаты и т. д.

    В АО может быть принято положение о рекомендациях по распределению прибыли.

    Читайте так же:  Образец представления на аттестацию педагогического работника

    Необходимо строго разграничивать компетенцию совета директоров и ОСА. В противном случае решение о распределении прибыли может быть оспорено. Так, например, решение о вознаграждении генерального директора АО за счет прибыли может принять исключительно ОСА (см. постановление арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.11.2015 по делу № А79-10643/2014). Вознаграждение же рядовых сотрудников из фондов оплаты труда может осуществляться советом директоров АО.

    ВАЖНО! Распределение прибыли является правом, а не обязанностью АО (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2009 по делу № А33-9804/08, определение ВАС РФ от 27.12.2007 по делу № А40-52516/06-83-327 и др.).

    Возможные цели распределения прибыли

    Ни ГК РФ, ни закон № 208-ФЗ не содержат исчерпывающего и закрытого перечня целей, на которые может быть распределена прибыль акционерного общества. Подробные правила направления средств чистой прибыли могут предусматриваться в положении о распределении прибыли.

    АО самостоятельно в каждом случае определяет цели, на которые будут направлены денежные средства чистой прибыли. Это могут быть такие направления, как:

    • выплата дивидендов акционерам;
    • внесение средств в специальные фонды АО (резервный фонд, фонд акционирования работников и т. п.).

    ВАЖНО! Размер резервного фонда отражается в уставе АО, но согласно ст. 35 закона № 208-ФЗ должен быть не меньше 5% уставного капитала (подробнее о размерах уставного капитала АО можно узнать из статьи «Размер уставного капитала акционерного общества (нюансы)»).

    Ст. 35 закона № 208-ФЗ содержит открытый перечень возможных фондов АО, на что особо обращают внимание суды (см., например, постановление 20-го арбитражного суда от 20.05.2016 по делу № А62-6762/2015 и др.):

    • выплата вознаграждения членам совета директоров АО;
    • финансирование социальных программ АО (например, по оплате санаторно-курортного лечения работников, материальной поддержке работников в сложных жизненных ситуациях и т. п.);
    • увеличение уставного капитала АО;
    • материальное вознаграждение сотрудников;
    • техническое перевооружение предприятия, обновление и модернизация основных средств.

    ВАЖНО! Если акционеры своим решением распределяют прибыль текущего года, то она может быть направлена исключительно на обеспечение уплаты АО налога на прибыль и выплату дивидендов. Направление прибыли текущего года на иные цели неправомерно, на что дополнительно указывает Банк России в письме «О распределении прибыли» от 22.01.2003 № 9-Т.

    Дивиденды как частный случай распределения прибыли

    Принятие решения о выплате дивидендов, так же как и о распределении прибыли в целом, является правом, а не обязанностью АО (см. постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2010 по делу № А55-414/2009 и др.).

    Рекомендуемый к применению кодекс корпоративного поведения (см. письмо Банка России от 10.04.2014 № 06-52/2463) предусматривает наличие в АО положения о дивидендной политике. Также существует специфика правового регулирования АО с государственным участием: вопросы выплаты дивидендов должны соответствовать методическим рекомендациям, утвержденным приказом Росимущества от 29.12.2014 № 524.

    В рамках настоящей статьи мы не рассматриваем случай приравнивания к дивидендам (для целей налогообложения) т. н. тонкой капитализации, предусмотренной п. 4 ст. 269 НК РФ.

    ВАЖНО! Если совет директор АО по каким-либо причинам не рекомендует выплату дивидендов, то и ОСА в таком случае не имеет права распределить прибыль на эти нужды (см. постановление ФАС Московского округа от 05.04.2017 по делу № А40-84096/2016).

    Решение о выплате дивидендов должно содержать следующую информацию для каждой категории (обыкновенные и привилегированные) и каждого типа акций:

    • размер дивидендов;
    • форма выплаты;
    • если дивиденды будут выплачиваться в неденежной форме, порядок такой выплаты;
    • дата, на которую определяются имеющие право на получение дивидендов лица;
    • срок выплаты (если он не установлен уставом АО или иным документом).

    Если срок выплаты не указан ни в уставе, ни в решении о выплате, будут действовать правила, предусмотренные п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ.

    Случаи, когда нельзя распределять прибыль на уплату дивидендов

    Законодатель не ввел ограничений на распределение прибыли в целом. Однако в п. 3 ст. 102 ГК РФ и ст. 43 закона № 208-ФЗ предусмотрены ограничения для дивидендов.

    Существуют 3 возможные группы ограничений:

    1. Ограничения на принятие решения о выплате всех дивидендов. К таким обстоятельствам относятся в том числе следующие:
      • уставный капитал АО не оплачен в полном объеме;
      • у АО имеется обязанность выкупить у своих акционеров акции, и эта обязанность еще не исполнена в полном объеме;
      • выплата дивидендов может повлечь возникновение у АО признаков банкротства и (или) отрицательной разницы между суммой чистых активов и суммой уставного капитала с резервным фондом либо такие признаки уже существуют.
    2. Ограничения на принятие решения о выплате дивидендов по некоторым акциям. Такое ограничение устанавливается как на обыкновенные, так и на привилегированные акции, если на данный момент в АО еще не было принято решение о выплате дивидендов по тем акциям, дивиденды по которым выплачиваются в преимущественном порядке (например, определенного типа).
    3. Ограничения на выплату по уже объявленным дивидендам. Применяются, если их выплата может повлечь:
      • возникновение у АО признаков банкротства (либо такие признаки уже существуют);
      • появление отрицательной разницы между суммой чистых активов АО и суммой уставного капитала с резервным фондом (либо такая разница уже существует);
      • превышение ликвидационной стоимости привилегированных акций над их номинальной стоимостью.

    ВАЖНО! Для предприятий газовой отрасли существует еще одно основание для ограничения выплаты дивидендов. Если законодательством предусмотрено целевое использование средств чистой прибыли таких предприятий, то АО данного типа обязаны в первую очередь направлять денежные средства именно на эти цели и вправе не выплачивать дивиденды (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.09.2010 по делу № А32-52553/2009 и др.).

    Видео (кликните для воспроизведения).

    КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


    УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

    8 800 350 84 37

    Таким образом, распределение прибыли АО является такой корпоративной процедурой, в которой принимают участие совет директоров и общее собрание акционеров. Закон не ограничивает направления распределения прибыли, но устанавливает границы для выплаты дивидендов как одного из вариантов такого распределения.

    Источники


    1. Маранц, Ю. В. Постатейный комментарий к Федеральному закону «О судебной системе Российской Федерации» / Ю.В. Маранц. — М.: Юстицинформ, 2014. — 120 c.

    2. Марченко, М. Н. Проблемы общей теории государства и права. Учебник. В 2 томах. Том 1. Государство / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2015. — 752 c.

    3. Хаин, В. Е. История и методология геологических наук / В.Е. Хаин, А.Г. Рябухин, А.А. Наймарк. — М.: Academia, 2017. — 416 c.
    4. Нешатаева, Т.Н. Иностранные предприниматели в России – судебно-арбитражная практика / Т.Н. Нешатаева. — М.: Дело, 2013. — 216 c.
    5. Нешатаева, Т.Н. Иностранные предприниматели в России – судебно-арбитражная практика / Т.Н. Нешатаева. — М.: Дело, 2013. — 216 c.
    Вознаграждение членам совета директоров может выплачиваться не из прибыли ао
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here