Штраф за непредставление налоговой декларации

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Штраф за непредставление налоговой декларации" с комментариями профессионалов. В данной статье собран и систематизирован весь имеющийся материал интернета и предоставлен в удобном виде.

Несвоевременно поданная налоговая декларация: штрафные санкции

Каждый налогоплательщик должен представлять отчетность в налоговую инспекцию, однако не все и не всегда делают это своевременно. Рассмотрим, какая ответственность предусмотрена законодательством за несвоевременное представление деклараций.

Ответственность за несвоевременное представление отчетности для юридических лиц и должностных лиц организации предусмотрена нормами Налогового кодекса РФ и Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Налоговая ответственность

Ситуация 1: несвоевременно представлена «нулевая» декларация, однако 180 дней с установленного срока подачи декларации еще не прошло

Ситуация 2: «нулевая» декларация подана по истечении 180 дней

Ситуация 3: содержащая обязательства по уплате налогов декларация подана несвоевременно, при этом налогоплательщик имеет переплату по данному налогу

Ситуация 4: декларация подана несвоевременно, при этом за данный период должна быть уплачена сумма налога, отличающаяся от указанной в декларации

Размер штрафа исчисляется исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе представленной с нарушением срока (непредставленной) декларации. В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, как рассчитывается штраф, если фактически за данный период подлежит уплате сумма налога, отличающаяся от указанной в декларации.
Позиция, выраженная в Письме ФНС России от 01.04.2009 N ШС-22-7/[email protected]: размер штрафа исчисляется не на основании указанной в декларации суммы, а исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате налогоплательщиком. Сумма штрафа определяется на основании данных, указанных в уточненной декларации, либо на основании данных, полученных в результате камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации.

Ситуация 5: несвоевременно подана содержащая обязательства по уплате налогов «промежуточная» декларация

Как следует из Письма Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228, к организации не применяются санкции за нарушение сроков сдачи «промежуточных» деклараций по налогу на прибыль. Единственная санкция, грозящая в таком случае, — штраф за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, равный 50 руб. за несданный документ, т.е. за несвоевременно представленный расчет авансового платежа.
ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 22.12.2009 по делу N А32-19097/2009-51/248 указал, что взыскание штрафа за несвоевременную подачу «промежуточной» отчетности неправомерно, поскольку ответственность за непредставление в установленные сроки расчетов не предусматривается.
Декларация — это письменное заявление налогоплательщика о доходах, расходах и исчисленной сумме налога. Поскольку налог на прибыль организация исчисляет по итогам налогового периода — календарного года, то «декларация» по этому налогу за отчетный период (I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) есть не что иное, как расчет авансового платежа, а не налоговая декларация. Следовательно, за несвоевременное представление расчета авансового платежа по налогу на прибыль ответственность не наступает.

Административная ответственность

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
Административная ответственность установлена КоАП РФ.
Согласно ст. 15.5 КоАП РФ нарушение установленных сроков представления декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
Должностное лицо может понести наказание за административное нарушение в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники организаций несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное. На основании изложенных норм УФНС России по г. Москве в Письме от 29.08.2008 N 09-14/081895 сделало вывод о правомерности привлечения руководителя организации к административной ответственности за непредставление декларации.

Отражение в учете санкций за несвоевременное представление деклараций

Налоговый учет

Расходы в виде штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет (государственные внебюджетные фонды), не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет

Суммы причитающихся к уплате налоговых санкций отражаются учетными записями по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма штрафных санкций не участвует в формировании показателя бухгалтерской прибыли, исходя из которого исчисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль. При их начислении постоянная разница в бухгалтерском учете не возникает.

Пример. По решению налогового органа организации начислен штраф за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности в сумме 30 000 руб. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
30 000 руб.
начислен штраф;
Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
30 000 руб.
оплачен штраф с расчетного счета.

Штрафы за несдачу или несвоевременную сдачу налоговой отчетности

Виды и размеры штрафов зависят от того, какая отчетность не сдана в срок.

Если это декларация по итогам налогового периода, то штраф составит 5% от не уплаченного по ней в срок налога за каждый полный и неполный месяц просрочки. При этом установлены минимум штрафа — 1 000 руб. и максимум — 30% от суммы налога.

Если это промежуточная декларация (расчет) по авансовым платежам — штраф 200 руб.

Для расчета по страховым взносам штраф такой же, как и по декларации за налоговый период.

Штраф за расчет по форме 6-НДФЛ — 1 000 руб. за каждый полный и неполный месяц просрочки.

Кроме того, должностным лицам организации могут выписать административный штраф — от 300 до 500 руб.

Какие штрафы установлены за непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций

За непредставление декларации или за ее подачу позже срока применяются штрафы, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, а также КоАП РФ.

Штрафы зависят от того, какая декларация не представлена в срок — по итогам налогового периода или промежуточная декларация (расчет) по авансовым платежам.

Штрафы за непредставление декларации по итогам налогового периода или за ее подачу позже срока

В этом случае к ответственности привлекут:

    организацию (ИП) — штраф составит 5% от не уплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный и неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 1 000 руб. и больше 30% от не уплаченного в срок налога по декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Читайте так же:  Понятие и виды корпоративных споров

Штраф рассчитает налоговый орган;

директора организации (главного бухгалтера, иное должностное лицо) — в виде предупреждения или штрафа от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Вид наказания и точный размер штрафа определит суд (ч. 1, 2 ст. 4.1, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

То, что организации выпишут сразу два штрафа, не противоречит закону. Виды ответственности и ее субъекты разные: организацию привлекают к налоговой ответственности, а ее должностных лиц — к административной (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Предпринимателя могут привлечь только к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Административный штраф к нему не применяется (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ). Иначе получится, что за одно и то же нарушение физлицо накажут дважды.

Кроме штрафов, вам могут заблокировать счета в банке и переводы электронных денег, если опоздаете с декларацией больше чем на 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ).

Если декларацию не вовремя сдал налоговый агент, то у него точно такая же ответственность, как и у налогоплательщиков. Это следует из п. 11 ст. 76, п. 1 ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ.

Как рассчитать штраф за непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации

Для этого нужно определить (п. 1 ст. 119 НК РФ):

  • сколько месяцев (полных и неполных) прошло со дня, когда истек срок на подачу декларации;
  • какая сумма налога по декларации не уплачена в срок.

Штраф рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 119 НК РФ):

Максимальный штраф — 30% от неуплаченного в срок налога по декларации. Больше этой суммы штраф не назначат.

Минимальный штраф — 1 000 руб. То есть, даже если по формуле сумма штрафа получилась меньше 1 000 руб., возьмут 1 000 руб. Заплатить штраф в минимальном размере придется, если у вас (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

  • налог по декларации уплачен в срок;
  • сумма к уплате по просроченной декларации — 0 руб.;
  • в декларации заявлено возмещение НДС;
  • налог на прибыль или налог на имущество и т.п. заявлен к уменьшению;
  • была переплата на дату наступления срока уплаты налога. Переплата должна покрывать налог, который был к уплате по декларации в этот срок.

Пример расчета штрафа за несвоевременную сдачу декларации по налогу на прибыль за год

Организация подала декларацию за 2018 г. с опозданием — 6 мая 2019 г. и в этот же день уплатила налог.

Срок сдачи декларации — 28 марта 2019 г.

Налог к доплате по декларации — 40 000 руб. Из них в федеральный бюджет — 6 000 руб., в бюджет субъекта — 34 000 руб.

Таким образом, просрочка составила: один полный месяц — с 29 марта по 28 апреля и один неполный месяц — с 29 апреля по 6 мая.

Размер штрафа составит: 4 000 руб. (40 000 руб. x 5% x 2 мес.). Из них:

  • к уплате в федеральный бюджет — 600 руб. (6 000 руб. x 5% x 2 мес.);
  • к уплате в бюджет субъекта — 3 400 руб. (34 000 руб. x 5% x 2 мес.).

    Каким будет штраф за несвоевременную сдачу нулевой декларации

    Штраф будет минимальный — 1 000 руб.

    Несмотря на то что штраф рассчитывается от суммы налога по «опоздавшей» декларации, он не может быть меньше 1 000 руб., даже если налог по ней равен нулю. Это следует из п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письма ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692.

    Кроме того, директора организации (главного бухгалтера, иное должностное лицо) привлекут к административной ответственности в виде предупреждения или штрафа от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

    Штрафы за непредставление или несвоевременное представление декларации (расчета) по авансовым платежам за отчетный период

    В этом случае к ответственности привлекут:

      организацию — штраф составит 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).

    Штраф не зависит ни от суммы авансового платежа по декларации (расчету), ни от времени просрочки;

    директора организации (главного бухгалтера, иное должностное лицо) — административный штраф будет от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

    Заблокировать счета не могут, так как это декларации (расчеты) по авансовым платежам (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 11.12.2014 N ЕД-4-15/25663).

    При несвоевременной сдаче налоговым агентом налогового расчета по итогам отчетного периода или итогам года предусмотрена точно такая же ответственность, как и для налогоплательщиков. Это следует из п. 1 ст. 126 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

    Будет ли штраф за сдачу декларации (расчета) позже срока, если она отправлена по почте вместо использования электронной формы

    По общему правилу вас не могут оштрафовать за несвоевременное представление декларации (расчета), если вы подали ее вовремя, но по почте вместо отправки в электронном виде по ТКС.

    Инспекция может вас оштрафовать только за нарушение способа ее подачи. Размер штрафа составит 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ). Дело в том, что нарушение срока и способа подачи декларации — это разные виды нарушений, за которые предусмотрена разная ответственность (п. 1 ст. 119, ст. 119.1 НК РФ).

    Исключение — декларация по НДС. Вас привлекут к ответственности за ее несвоевременную подачу.

    Так, если вы обязаны подавать декларацию по НДС в электронной форме по ТКС, но подадите ее на бумаге, она не будет считаться представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).

    Пока вы будете ее переделывать и подавать повторно, сроки могут пройти и вас привлекут к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2015 N 24-15/000647).

    Ответственность за нарушение способа подачи декларации по ст. 119.1 НК РФ в данном случае не применяется.

    Какие штрафы установлены за непредставление или несвоевременное представление другой налоговой отчетности

    Виды и размер штрафов зависят от того, какая именно отчетность не представлена в срок.

    За нарушение срока подачи расчета по страховым взносам предусмотрены:

    • для организации (ИП, который выплачивает доход физлицам) — штраф в размере 5% от не уплаченной (недоплаченной) в срок суммы взносов, указанной в расчете, за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не больше 30% от этой суммы и не меньше 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ);
    • для директора организации (главного бухгалтера, иного должностного лица) — предупреждение или административный штраф от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
    Читайте так же:  Как определяется подсудность дел о расторжении брака

    За нарушение срока подачи расчета по форме 6-НДФЛ предусмотрены:

  • для организации (ИП) — штраф 1 000 руб. за каждый полный и неполный месяц просрочки со дня, установленного для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ);
  • для директора организации (главного бухгалтера, иного должностного лица) — административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
  • За нарушение срока подачи справок по форме 2-НДФЛ предусмотрены:

  • для организации (ИП) — штраф в размере 200 руб. за каждую не представленную в срок справку (п. 1 ст. 126 НК РФ);
  • для директора организации (главного бухгалтера, иного должностного лица) — административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
  • За нарушение срока подачи сведений о среднесписочной численности работников предусмотрены:

  • для организации (ИП) — штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ);
  • для директора организации (главного бухгалтера, иного должностного лица) — административный штраф от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
  • Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить

    именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа . Или позвоните нам по телефонам:

    +7 (499) 938 55 47 (Москва)

    +7 (812) 467 31 19 (Санкт — Петербург)

    8 (800) 511 38 53 (Остальные регионы)

    Штраф за непредставление налоговой декларации

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    Штраф за непредставление налоговой декларации: разъяснения

    02.09.2010 вступили в силу изменения в статью НК РФ о штрафе за непредставление в установленный срок декларации.

    Теперь он составляет 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи декларации, но не более 30% этой суммы и не менее 1 000 руб. (ранее — 100 руб.).

    Если декларация не представлена до 02.09.2010, то размер штрафа будет определяться исходя из минимальной суммы, рассчитанной согласно прежней и действующей редакции статьи.

    Если размер штрафа окажется одинаковым, применяется новая редакция.

    Также приводится позиция Президиума ВАС РФ, согласно которой отсутствие суммы налога к уплате само по себе не освобождает от обязанности представить декларацию по нему (если иное не установлено законодательством).

    © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

    Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

    Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

    ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

    8-800-200-88-88
    (бесплатный междугородный звонок)

    Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

    Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

    Если вы заметили опечатку в тексте,
    выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

    Есть ли штраф за несвоевременную сдачу декларации 3-НДФЛ?

    Размеры штрафов за опоздание с 3-НДФЛ

    Сумма штрафа за несвоевременную сдачу декларации 3-НДФЛ зависит от величины налога к уплате (ст. 119 НК РФ):

    • НДФЛ = 0 (налог к уплате отсутствует) — опоздание с нулевым отчетом наказывается штрафом в сумме 1 000 руб. (ст. 119 НК РФ);
    • НДФЛ > 0 — штраф 5% от суммы налога (за каждый месяц просрочки со сдачей 3-НДФЛ), но не более 30% от общей суммы и не менее 1 000 руб.

    Соболев А. А. в 2018 году нашел покупателя на свой побывавший в ДТП мотоцикл, приобретенный за 179 000 руб. По условиям договора купли-продажи стоимость продажи составила 95 000 руб. Мотоцикл был собственностью Соболева А. А. 1,5 года.

    Сумма НДФЛ с полученного от продажи имущества дохода равна 0 (доход от продажи меньше расхода на покупку).

    Соболев А. А. отчет по форме 3-НДФЛ своевременно не подал. Инспекторы оштрафовали его на 1 000 руб.

    Григорьева Н. Е. сдавала в аренду однокомнатную квартиру в 2018 году и получала ежемесячный доход в сумме 12 000 руб. (годовой доход 144 000 руб., НДФЛ = 18 720 руб.). В 2019 году она представила налоговикам декларацию 3-НДФЛ позже положенного срока на 2,5 мес., хотя налог уплатила вовремя.

    Налоговики рассчитали сумму наказания за это нарушение:

    18 720 руб. × 5% × 3 мес.= 2 808 руб.,

    Видео (кликните для воспроизведения).

    где 3 мес. — число полных (2) и неполных (1) месяцев несвоевременности сдачи 3-НДФЛ.

    Наложить штраф инспекторы вправе только в том случае, если в соответствии с НК РФ налогоплательщик обязан представить налоговикам 3-НДФЛ. Кто попадает в данную категорию, см. далее.

    Кого нельзя наказать за опоздание с 3-НДФЛ

    Полный список физлиц, обязанных подавать 3-НДФЛ, приведен в ст. 228 НК РФ. В эту категорию попали:

    • самостоятельно рассчитывающие НДФЛ граждане (ИП на ОСНО, адвокаты, нотариусы и др.);
    • получившие облагаемый НДФЛ дополнительный доход (выигрыш в лотерею, от сдачи жилья в аренду, от продажи машины и др.);
    • получившие за пределами РФ доход налоговые резиденты.

    Детализацию списка лиц, обязанных подавать в инспекцию отчет по форме 3-НДФЛ, см. в материале «Кто заполняет и подает декларацию 3-НДФЛ».

    Наложить штраф за несвоевременное представление 3-НДФЛ инспекторы не вправе, если физлицо подает декларацию с целью получения налоговых вычетов, не декларируя при этом никаких доходов. Для таких ситуаций срок отчетности не регламентируется.

    Не попадают под наказание и те физлица, которые в соответствии с НК РФ не обязаны оформлять 3-НДФЛ, хотя и в истекшем налоговом периоде получали доходы:

    • исключительно в форме зарплаты (при этом о полученных работником суммах работодатель отчитался в налоговый орган);
    • от продажи собственного имущества, которым владели более 3 лет, а по недвижимости, приобретенной после 01.01.2016, — более 5 лет (ст. 217.1 и п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

    Полезную информацию для сдачи 3-НДФЛ без штрафов см. в рубрике «НДФЛ в 2018–2019 годах — изменения, формы, особенности».

    Штраф за опоздание с 3-НДФЛ зависит от суммы налога к уплате, отраженной в «опоздавшей» декларации. Составляет он 5% от суммы налога за каждый месяц опоздания со сдачей 3-НДФЛ, но не более 30% от суммы НДФЛ.

    [3]

    Минимальный штраф в размере 1 000 руб. может быть наложен за опоздание с 3-НДФЛ, если, по данным декларации, налог к уплате в бюджет отсутствует.

    Читайте так же:  Как проводится первоначальная постановка граждан на воинский учет

    Могут ли оштрафовать за непредставление промежуточной отчетности

    Если внимательно прочитать ст. 119 НК РФ на предмет состава нарушения, то видно, что ответственность в ней предусмотрена только за непредставление декларации (Статья 119 НК РФ). При этом декларация подается по итогам налогового периода, а по итогам отчетных периодов представляется расчет авансовых платежей (Пункт 1 ст. 55, п. 1 ст. 80 НК РФ).

    Поэтому организациям и предпринимателям, несвоевременно представившим промежуточную налоговую отчетность, конечно, хотелось бы, чтобы их оштрафовали не по ст. 119, а по ст. 126 НК РФ. Ведь размеры штрафов по этим статьям принципиально разные. Да и Президиум ВАС РФ давным-давно указал, что за несвоевременное представление авансовых расчетов штрафа по ст. 119 НК РФ быть не может (Пункт 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Но давайте посмотрим, что же происходит на практике.

    [2]

    Напомним, что штраф по ст. 119 НК РФ считается от суммы неуплаченного налога, подлежащей уплате на основе несвоевременно представленной декларации, но в любом случае он будет не меньше 1000 руб. (Статья 119 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10).

    Штраф по ст. 126 НК РФ — фиксированный, он составляет 200 руб. (Пункт 1 ст. 126 НК РФ).

    Непредставление расчетов по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам

    С этими налогами позиция сформировалась еще несколько лет назад. Это видно даже по тому, что с 2007 г. судебные споры на эту тему прекратились. Ведь по итогам отчетных периодов по ним представляются не декларации, а именно расчеты:

    — Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (Приложение N 3 к Приказу Минфина России от 20.02.2008 N 27н);

    [1]

    — Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 23.03.2006 N 48н);

    — Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (Приложение N 3 к Приказу Минфина России от 16.09.2008 N 95н).

    Поэтому за несвоевременное представление этих расчетов грозит штраф в размере 200 руб.

    Непредставление «прибыльной» декларации по итогам отчетного периода

    По этой отчетности вопрос со штрафом до сих пор спорный. А все из-за того, что законодатель назвал эту отчетность, которая, по сути, является авансовым расчетом, «налоговой декларацией упрощенной формы» (Пункты 2, 3 ст. 289 НК РФ). Поэтому единого подхода к решению вопроса, каков будет размер штрафа в этой ситуации, нет ни у Минфина с ФНС, ни у судов.

    Позиция контролирующих органов

    Как ни странно, Минфин и ФНС заняли разные позиции.

    Подход ФНС. Налоговая служба, безусловно, голосует за штраф по ст. 119 НК РФ, наверное, потому, что он больше (Письмо УФНС России по Московской области от 22.01.2007 N 24-17/0038; Письмо МНС России от 08.12.2003 N 14-3-04/3243-4-ау387).

    Подход Минфина. Он считает, что декларация по налогу на прибыль за отчетный период по существу является расчетом авансового платежа. Поэтому за ее несвоевременное представление должен взиматься штраф по ст. 126 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228). И в этом действительно есть логика. Ведь штраф по ст. 119 НК РФ рассчитывается от суммы налога, которую надо уплатить (доплатить) организации по декларации. Налог исчисляется только по окончании налогового периода (Пункт 1 ст. 55 НК РФ) (по налогу на прибыль это календарный год (Пункт 1 ст. 285 НК РФ)). А по итогам отчетного периода рассчитываются авансовые платежи (Пункт 1 ст. 55, п. 2 ст. 285 НК РФ).

    Позиция судов

    Судебная практика неоднозначна. Покажем это на примере судебных решений за последние 3 года.

    Должен взиматься штраф
    по ст. 119 НК РФ

    Должен взиматься штраф
    по ст. 126 НК РФ

    Постановления
    — Четвертого арбитражного апелляционного
    суда от 26.05.2010 по делу
    N А19-29991/09
    — ФАС ВСО от 28.04.2010 по делу
    N А69-2291/2009
    — ФАС СКО от 25.03.2010 по делу
    N А32-22556/2009-59/544
    — ФАС ЗСО от 25.01.2010 по делу
    N А70-7520/2009, от 22.01.2010
    по делу N А70-7521/2009
    — ФАС ВСО от 21.01.2009
    N А74-1719/08-Ф02-7037/08

    Постановления
    — Девятого арбитражного
    апелляционного суда от
    14.05.2010 N 09АП-8266/2010-АК
    — ФАС СКО от 22.12.2009 по делу
    N А32-19097/2009-51/248
    — ФАС МО от 16.09.2008
    N КА-А40/8744-08
    — ФАС ЗСО от 30.04.2008
    N Ф04-2245/2008(3162-А81-26)

    Скоро ответ на этот спорный вопрос дадут высшие судьи, поскольку такое дело уже передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 27.05.2010 N ВАС-3299/10).

    Итак, за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль за отчетный период, скорее всего, оштрафуют по ст. 119 НК РФ. И если вы готовы спорить с налоговиками, то еще в возражениях на акт проверки (Пункт 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ) отразите позицию Минфина, согласно которой штраф должен взиматься по ст. 126 НК РФ.

    Размеры штрафов за несдачу отчетности в налоговую

    Несвоевременная сдача отчетности в налоговую

    Нарушение сроков сдачи отчетов в инспекцию (или вовсе несдача отчетности) — явление довольно частое, объясняемое постоянными изменениями сроков и порядка их представления.

    ВАЖНО! Не стоит забывать, что если последний день подачи отчетности выпадает на воскресенье или нерабочий общегосударственный праздник, то он смещается на ближайший следующий за этим выходным или праздником рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

    Подробнее о правилах определения сроков уплаты различных налогов читайте в материале «Что нужно знать о сроках уплаты налогов».

    Размеры штрафов за несдачу отчетности в налоговую

    П. 1 ст. 119 НК РФ гласит, что задержка сдачи налоговой декларации или расчета по страховым взносам грозит налогоплательщику штрафом в размере 5% от суммы налога или взноса, которая не была уплачена вовремя, за каждый полный или неполный месяц задержки. При этом минимальная сумма штрафа — 1 тыс. руб., максимальная же ограничена 30% от неуплаченной суммы налога либо взноса, взятой из данных отчета.

    ВАЖНО! В случае отсутствия деятельности по налогам, не предполагающим непредставления отчетности при отсутствии объекта налогообложения, должна быть сдана нулевая налоговая декларация. Ее отсутствие повлечет штраф в размере 1 000 руб. (письмо Минфина от 07.10.2011 № 03-02-08/108).

    А нужно ли сдавать нулевой расчет по страховым взносам, читайте здесь.

    Кроме того, согласно п. 1 ст. 126 НК РФ инспекторы могут взыскать за непредставление сведений, необходимых для осуществления функций налогового контроля (например, справки 2-НДФЛ), 200 руб. (за каждую непредставленную справку). А за несвоевременную сдачу формы 6-НДФЛ той же статьей НК РФ предусмотрен штраф в размере 1 000 руб. за каждый месяц просрочки.

    Читайте так же:  Договор купли-продажи мотоцикла - бланк

    ВАЖНО! В отличие от остальных отчетов, которые можно сдать на бумаге или по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), декларация по НДС с 2015 года сдается только в электронном виде. Теперь даже вовремя подготовленная и сданная декларация по этому налогу в бумажном виде считается непредставленной (п. 5 ст. 174 НК РФ). По остальным формам отчетности нарушение способа сдачи (на бумаге вместо ТКС) приведет к штрафу в 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

    Указанные выше санкции накладываются на налогоплательщика. Но и должностное лицо рискует получить предупреждение или штраф — он составляет от 300 до 500 руб. (ст. 15.5, 15.6 КоАП РФ).

    Самое неприятное, чем может обернуться несвоевременная сдача отчетности, — блокировка расчетных счетов. Это может произойти, если налоговый отчет не представлен в течение 10 дней после истечения установленного для него срока подачи. Блокируются все расчетные счета, в том числе валютные, даже если они находятся в разных банках. Данное право инспекции предусмотрено п. 3 ст. 76 НК РФ.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Налоговики не вправе блокировать расчетный счет налогоплательщика за несданные расчеты авансовых платежей по налогу на прибыль (определение Верховного суда РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245).

    Смотрите также нашу таблицу штрафов за несдачу налоговой и другой отчетности.

    Размеры штрафов за несдачу налоговой отчетности не отличаются разнообразием. Запомнить их легко: опоздав с декларацией, готовьтесь выложить из «кармана» не менее 1 000 руб. Минимум в 300 руб. обойдется штраф руководителю (если повезет, можно отделаться предупреждением). Крайне нежелательно опаздывать со сдачей декларации более чем на 10 дней, поскольку такое опоздание даст налоговикам основание для приостановления операций по банковским счетам.

    Подробнее о процедуре блокировки читайте здесь.

    Ответственность за непредставление или несвоевременное представление декларации по НДС

    Если организация (ИП) вовремя не сдаст декларацию по НДС, то ее оштрафуют.

    Размер штрафа — 5% от неуплаченного в срок налога по декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки.

    Штраф не может быть меньше 1 000 руб. и больше 30% от неуплаченного налога.

    Кроме того, руководителю организации или главбуху могут назначить административный штраф от 300 до 500 руб.

    Подача уточненной декларации не освобождает от штрафа за не сданную вовремя первичную.

    Какая ответственность предусмотрена за непредставление или несвоевременное представление декларации по НДС

    За непредставление декларации по НДС или за ее подачу позже срока к ответственности привлекут:

    • организацию (предпринимателя) — в виде штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ;
    • директора организации (главного бухгалтера, иное должностное лицо) — в виде предупреждения или штрафа по ст. 15.5 КоАП РФ.

    То, что за непредставление декларации для организации предусмотрено сразу два штрафа, не противоречит закону. Виды ответственности и ее субъекты разные: организацию привлекают к налоговой ответственности, а ее должностных лиц — к административной (п. 4 ст. 108 НК РФ).

    Предпринимателя могут привлечь только к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Административный штраф не применяется (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ). Иначе получится, что за одно и то же нарушение физлицо накажут дважды.

    Кроме штрафов, возможна блокировка счетов в банке и переводов электронных денег, если опоздать с декларацией больше чем на 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, пп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).

    Нарушить срок сдачи декларации можно из-за несоблюдения способа ее подачи. Большинство налогоплательщиков должны подавать декларацию по НДС только в электронной форме. Декларация, отправленная на бумаге, считается непредставленной (п. 5 ст. 174 НК РФ). Пока вы будете ее переделывать и подавать повторно, сроки могут пройти. Тогда вас привлекут к ответственности по ст. 119 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2015 N 24-15/000647).

    Ответственность за нарушение способа подачи декларации по ст. 119.1 НК РФ в данном случае не применяется.

    Какая ответственность предусмотрена за непредставление или несвоевременное представление декларации по НДС налоговым агентом

    Для налоговых агентов предусмотрена точно такая же ответственность, как и для налогоплательщиков: штраф для организации (ИП) по п. 1 ст. 119 НК РФ, а также предупреждение или штраф для руководителя организации (главного бухгалтера или иного должностного лица) по ст. 15.5 КоАП РФ.

    Если опоздать с подачей декларации больше чем на 10 рабочих дней, налоговому агенту заблокируют счета в банках и переводы электронных денег (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, пп. 1, 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).

    Размер штрафа за непредставление или несвоевременное представление декларации по НДС

    Размер штрафа для организации (ИП) — 5% от неуплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки (п. 1 ст. 119 НК РФ).

    При этом штраф не может быть меньше 1 000 руб. и больше 30% от неуплаченного в срок налога по декларации.

    Штраф рассчитает налоговая инспекция.

    Размер административного штрафа для директора организации (главного бухгалтера, иного должностного лица) — от 300 до 500 руб. Точный размер штрафа определит суд (ч. 1, 2 ст. 4.1, ст. 15.5, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

    Как рассчитывается штраф для организации (ИП) за непредставление или несвоевременное представление декларации по НДС

    Чтобы рассчитать штраф, нужно определить (п. 1 ст. 119 НК РФ):

    • сколько месяцев (полных и неполных) прошло со дня, когда истек срок на подачу декларации;
    • какая сумма налога по декларации не уплачена в срок.

    Нужно учитывать, что по общему правилу НДС платят тремя равными платежами — не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

    Это значит, что штраф можно рассчитать только с той части неуплаченного по декларации НДС, срок уплаты которой уже прошел (п. 1 ст. 119 НК РФ).

    Например, сумма НДС по декларации, которая подана с опозданием, — 300 000 руб. При этом на момент подачи отчета прошел срок уплаты только первой 1/3 НДС. Значит, для определения штрафа в расчет нужно взять 100 000 руб.

    Штраф рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 119 НК РФ):

    Максимальный размер штрафа — 30% от неуплаченного в срок налога по декларации. Больше этой суммы взыскать не могут.

    Минимальный размер штрафа — 1 000 руб. То есть, даже если по формуле сумма штрафа получилась меньше 1 000 руб., возьмут 1 000 руб.

    Пример расчета штрафа за несвоевременную подачу декларации по НДС

    Читайте так же:  Порядок принятия законов в рф - особенности процедуры

    Организация подала декларацию за I квартал 2019 г. с опозданием — 14 мая 2019 г.

    НДС к уплате по декларации — 300 000 руб. Первую 1/3 этой суммы — 100 000 руб. организация заплатила 14 мая 2019 г.

    Срок сдачи декларации по НДС за I квартал — 25 апреля 2019 г. Таким образом, просрочка подачи декларации составила 1 неполный месяц (с 26 апреля до 14 мая 2019 г.).

    На момент подачи декларации нарушен срок уплаты только первой 1/3 НДС — 100 000 руб. (срок ее уплаты — 25 апреля 2019 г.). Сроки уплаты второй и третьей части еще не наступили.

    Размер штрафа составит 5 000 руб. (100 000 руб. x 5% x 1 мес.).

    Минимальный штраф также возьмут, если у вас (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

    • налог по декларации уплачен в срок;
    • сумма к уплате по просроченной декларации 0 руб. или заявлено возмещение НДС;
    • была переплата на дату наступления срока уплаты НДС. Переплата должна покрывать налог, который подлежал уплате по декларации в этот срок.

    Пример расчета штрафа за несвоевременную подачу декларации по НДС, когда есть переплата

    Организация подала декларацию за I квартал 2019 г. с опозданием — 30 апреля 2019 г. Сумма к уплате по декларации — 150 000 руб.

    Срок уплаты первой 1/3 НДС (50 000 руб.) — 25 апреля 2019 г. На эту дату у организации была переплата налога — 70 000 руб.

    Штраф за несданную вовремя декларацию будет минимальный — 1 000 руб., так как на дату срока уплаты первой 1/3 НДС у организации была переплата, которая покрывала недоимку.

    Если бы переплаты не было, штраф бы составил 2 500 руб. (50 000 руб. x 5% x 1 мес.).

    Может ли подача уточненной декларации по НДС освободить от штрафа за несвоевременную сдачу первичной декларации

    Подача уточненной декларации не освободит вас от штрафа, если вы нарушили срок подачи первичной декларации (Письмо ФНС России от 01.04.2009 N ШС-22-7/[email protected], Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 7265/11).

    Но она может повлиять на размер штрафа.

    Если вы подадите уточненную декларацию до окончания камеральной проверки первичной, то штраф вам рассчитают исходя из суммы НДС в уточненной декларации (либо по сумме, определенной по итогам проверки) (Письмо ФНС России от 01.04.2009 N ШС-22-7/[email protected]).

    Поэтому, если вы увеличиваете налог к уплате в уточненной декларации, то и штраф увеличится, если уменьшаете — штраф уменьшится, но в любом случае не будет меньше минимального размера — 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

    Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить

    именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа . Или позвоните нам по телефонам:

    +7 (499) 938 55 47 (Москва)

    +7 (812) 467 31 19 (Санкт — Петербург)

    8 (800) 511 38 53 (Остальные регионы)

    Штраф за непредставление налоговой декларации не может превышать сумму налога

    Максимальный размер штрафа за непредставление налоговой декларации не может превышать сумму налога, подлежащего уплате

    Суть проблемы

    В соответствии со статьей 80 НК РФ организация (физическое лицо) обязана представить налоговую декларацию по каждому налогу, в отношении которого указанные лица наделены статусом налогоплательщика. При этом данной нормой НК РФ не сделано никаких исключений для «нулевых» деклараций. «Забывчивость» является основанием для привлечения к налоговой ответственности в соответствии со статьей 119 НК РФ. При этом напомним, что размер штрафа по статье 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации определяется в процентном отношении от суммы налога, подлежащего уплате на основании такой декларации. Вследствие этого (чисто теоретически) сумма штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации может достигать любых значений.

    Вместе с тем, как показывает правоприменительная практика, налогоплательщики, нарушившие сроки представления налоговой декларации, не торопятся в принципе их представлять в налоговый орган, опасаясь со стороны последнего обоснованных репрессий и надеясь на то, что данный факт останется незамеченным. Кроме того, нередки случаи, когда налогоплательщик искренне и обоснованно заблуждается относительно наличия или отсутствия у него обязанности по представлению налоговой декларации. Самым ярким примером в данном случае является случай, когда налогоплательщик заблуждается относительно подлежащего применению налогового режима: налогоплательщик полагает, что он правомерно применяет специальный налоговый режим (представляя соответствующие налоговые декларации), а потом выясняется, что налогоплательщик не имел на это права. Как следствие: доначисление налогов и штраф за несвоевременное представление деклараций.

    Судебные решения

    Налоговым органом был установлен факт несвоевременного представления налоговой декларации по налогу на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров (был у нас и такой налог). За указанное правонарушение налогоплательщик был привлечен к ответственности в виде штрафа в сумме около 15 млн рублей (для сведения — сумма начисленного по этой декларации налога составила около 5 млн рублей).

    Налогоплательщик не отрицал факт налогового правонарушения.

    Однако обращал внимание на совокупность обстоятельств, которые являются смягчающими: тяжелое финансовое положение налогоплательщика, добросовестность при исполнении налоговых обязательств, неумышленная форма вины.

    ВАС РФ, отменяя решения нижестоящих судов, полностью встал на сторону налогоплательщика, указав на то, что в соответствии со статьями 112-114 НК РФ и Конституцией РФ санкция должна отвечать критериям справедливости и соразмерности. Кроме того, ВАС РФ прямо указал, что в любом случае размер штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ не должен превышать размера налогового обязательства по налоговой декларации.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Постановление Президиума ВАС России
    от 08.12.2009 № 11019/09

    Источники


    1. Андреева Ю. С. Квалификационный экзамен на присвоение статуса адвоката; Проспект — М., 2016. — 666 c.

    2. Баскакова, М. А. Толковый юридический словарь бизнесмена (англо-русский, русско-английский) / М.А. Баскакова. — М.: Контракт, 2007. — 560 c.

    3. Теория государства и права. В 2 частях. Часть 1. Теория государства. — М.: Зерцало-М, 2011. — 516 c.
    4. Керимов, Д.А. Проблемы общей теории права; М.: Современный гуманитарный университет, 2012. — 121 c.
    5. Исторические, философские, политические и юридические науки, культурология и искусствоведение. Вопросы теории и практики, №6(12), 2011. В 3 частях. Часть 1. — М.: Грамота, 2011. — 232 c.
    Штраф за непредставление налоговой декларации
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here