При уплате ндс по освобожденным операциям вычет возможен

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "При уплате ндс по освобожденным операциям вычет возможен" с комментариями профессионалов. В данной статье собран и систематизирован весь имеющийся материал интернета и предоставлен в удобном виде.

ВЫЧЕТ НДС ПО ОСВОБОЖДЕННЫМ ОПЕРАЦИЯМ

По не уплаченному в бюджет НДС, выставленному продавцом, освобожденным от этого налога, нельзя заявить вычет. Письмо Минфина России от 17 августа 2016 г. № 03-07-03/48174.

В комментируемом письме Минфин рассмотрел ситуацию, когда организации было отказано в возмещении входного НДС, заявленного в декларациях в качестве налоговых вычетов по услугам наземного обслуживания воздушных судов в различных аэропортах (заправка, уборка, техническое обслуживание и др.). Услуги приобретались у поставщиков в рамках осуществления воздушных перевозок пассажиров и багажа, включая международные перевозки.

В силу положений подпункта 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, такие операции не облагаются НДС, однако поставщики выставляли организации счета-фактуры с выделением налога по ставке 18%.

Отметим, что, по мнению ФНС, принимать к вычету НДС, который выставлен по не облагаемым НДС операциям, допустимо. Так, в письмах от 25 марта 2016 г. № СД-4-3/5153 и от 16 февраля 2015 года № ГД-4-3/[email protected] контролеры высказались так. Если лица, осуществляющие операции, не облагаемые НДС, исчисляют и уплачивают данный налог при выставлении ими покупателям счетов-фактур с выделением НДС, то налогоплательщик-покупатель оплачивает счета-фактуры и, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 Налогового кодекса, отражает эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов.
То есть, НДС, который продавец предъявил покупателю, реализуя ему освобожденные от налогообложения услуги, покупатель также вправе принять к вычету в общем порядке.

Кроме того, в письме от 10 августа 2016 г. № СД-18-7/[email protected] налоговики повторили, что принятие к вычету НДС, выставленного поставщиками по не облагаемым этим налогом операциям, возможно. Правда, исключение составляют случаи, когда в рамках налогового контроля установлен факт неуплаты данного налога в бюджет.

В рассматриваемой ситуации поставщики организации выделенный в счетах-фактурах НДС в бюджет не перечисляли.
В связи с этим в Минфине заявили, что поскольку НДС не был уплачен поставщиком услуг, в бюджете отсутствует источник для возмещения НДС покупателю. При этом покупатель вправе обратиться к своим поставщикам и потребовать от них возврата необоснованно перечисленных им сумм НДС в качестве неосновательного обогащения. Более того, покупатель в данной ситуации может претендовать на выплату процентов за пользование поставщиком указанными денежными средствами.

Аналогичная точка зрения была выражена в определении Верховного Суда РФ от 5 октября 2015 г. № 305-КГ15-10553.

ПО ОСВОБОЖДЕННЫМ ОТ НДС ОПЕРАЦИЯМ МОЖНО ПРИМЕНИТЬ ВЫЧЕТ

В комментируемом письме Минфин России высказался по вопросу уплаты НДС и применения налоговых вычетов организацией (предпринимателем), осуществляющим операции, не облагаемые НДС.

Напомним, что одним из условий получения налоговых вычетов по НДС является приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Если компания (предприниматель) совершает операции, освобождаемые от НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, то выставлять счет-фактуру покупателю она не обязана (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Тем не менее, организации-льготники могут отказаться от освобождения по уплате налога. Но только в отношении операций, перечисленных в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса. Для отказа от освобождения им необходимо представить в ИФНС заявление не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от льготы.

Между тем, если по каким-либо причинам продавец при осуществлении операций, не облагаемых НДС, выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, всю сумму НДС он должен заплатить в бюджет (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).

В Минфине разъяснили, что если компания, не отказавшаяся от освобождения от уплаты НДС, выставила счет-фактуру с выделенным налогом и заплатила его в бюджет, она вправе заявить вычет по НДС. Чиновники ссылаются на пункт 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, на основании которого можно сделать вывод: если компания не отказалась от освобождения, но выставила счет-фактуру и перечислила НДС в бюджет, она может принять входной налог к вычету.

Ранее в Минфине настаивали на том, что налогоплательщик, не сообщивший об отказе от освобождения и уплативший налог, не вправе принимать входной НДС к вычету. Так чиновники высказывались до выхода постановления Пленума ВАС РФ, где, по сути, высказан противоположный подход (см. письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-07-07/38909).

Заметим, что после принятия постановления Пленума ВАС РФ Минфин уже обращался к теме НДС, выделенного в счете-фактуре «освобожденцем». В письме от 12 ноября 2015 г. № 03-07-14/65155 ведомство отметило: при выставлении счета-фактуры налогоплательщиком, освобожденным от уплаты НДС, налог следует заплатить в бюджет. Что делать с входным НДС, Минфин тогда не разъяснил. Оставалось только надеяться, что ведомство все-таки уточнит свою позицию в соответствии с точкой зрения ВАС РФ.

Как и ожидалось, в письме от 10 декабря 2015 г. № 03-07-14/72142 финансисты скорректировали свой подход к проблеме в пользу налогоплательщиков. Теперь фирмы и предприниматели, освобожденные от уплаты НДС, но исчислившие и заплатившие его в бюджет, могут рассчитывать на возврат налога из бюджета.

По освобожденным от НДС операциям можно применить вычет

Если организация не заявила об отказе от освобождения от НДС, но выставила счет-фактуру и перечислила налог, она вправе рассчитывать на вычет НДС. Письмо Минфина России от 10 декабря 2015 г. № 03-07-14/72142.

В комментируемом письме Минфин России высказался по вопросу уплаты НДС и применения налоговых вычетов организацией (предпринимателем), осуществляющим операции, не облагаемые НДС.
Напомним, что одним из условий получения налоговых вычетов по НДС является приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Если компания (предприниматель) совершает операции, освобождаемые от НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, то выставлять счет-фактуру покупателю она не обязана (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Тем не менее, организации-льготники могут отказаться от освобождения по уплате налога. Но только в отношении операций, перечисленных в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса. Для отказа от освобождения им необходимо представить в ИФНС заявление не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от льготы.

Читайте так же:  Образец правил внутреннего трудового распорядка ооо

Между тем, если по каким-либо причинам продавец при осуществлении операций, не облагаемых НДС, выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, всю сумму НДС он должен заплатить в бюджет (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).

В Минфине разъяснили, что если компания, не отказавшаяся от освобождения от уплаты НДС, выставила счет-фактуру с выделенным налогом и заплатила его в бюджет, она вправе заявить вычет по НДС. Чиновники ссылаются на пункт 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, на основании которого можно сделать вывод: если компания не отказалась от освобождения, но выставила счет-фактуру и перечислила НДС в бюджет, она может принять входной налог к вычету.

Ранее в Минфине настаивали на том, что налогоплательщик, не сообщивший об отказе от освобождения и уплативший налог, не вправе принимать входной НДС к вычету. Так чиновники высказывались до выхода постановления Пленума ВАС РФ, где, по сути, высказан противоположный подход (см. письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-07-07/38909).

Заметим, что после принятия постановления Пленума ВАС РФ Минфин уже обращался к теме НДС, выделенного в счете-фактуре «освобожденцем». В письме от 12 ноября 2015 г. № 03-07-14/65155 ведомство отметило: при выставлении счета-фактуры налогоплательщиком, освобожденным от уплаты НДС, налог следует заплатить в бюджет. Что делать с входным НДС, Минфин тогда не разъяснил. Оставалось только надеяться, что ведомство все-таки уточнит свою позицию в соответствии с точкой зрения ВАС РФ.

Как и ожидалось, в письме от 10 декабря 2015 г. № 03-07-14/72142 финансисты скорректировали свой подход к проблеме в пользу налогоплательщиков. Теперь фирмы и предприниматели, освобожденные от уплаты НДС, но исчислившие и заплатившие его в бюджет, могут рассчитывать на возврат налога из бюджета.

Право на освобождение от НДС утрачено: применим ли вычет?

Рассмотрим, можно ли принять к вычету НДС, который был уплачен при приобретении основных средств в периоде использования права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, когда организация или индивидуальный предприниматель утратили право на освобождение от НДС

Предположим, что компания, получив право на освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса (далее — Кодекс), впоследствии его утратила. Проанализируем, правомерно ли будет в рассматриваемой ситуации принять к вычету суммы НДС, которые были уплачены в отношении основных средств, приобретенных ранее (до утраты права на освобождение от НДС), в размере, пропорциональном остаточной стоимости этих основных средств?

Право на освобождение от НДС: условия применения

Прежде чем перейти непосредственно к поставленному вопросу, напомним об основных правилах, соблюдение которых позволяет налогоплательщикам воспользоваться правом на освобождение от НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса (далее также — освобождение), при соблюдении определенных условий (пп. 1, 2 ст. 145 НК РФ), а именно:

  • сумма получаемой ими выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать в совокупности 2 миллионов рублей (без учета НДС);
  • в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев они не продавали подакцизных товаров.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, полученное в соответствии со статьей 145 Кодекса, не распространяется на уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ.

Кроме того, необходимо отметить, что для организаций, которые получили статус участника проекта «Сколково», порядок освобождения от уплаты НДС регулируется специальной нормой (ст. 145.1 НК РФ).

Для тех организаций или предпринимателей, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость либо освобождены от уплаты НДС, порядок учета сумм налога, предъявленных покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств (далее — ОС) и нематериальных активов (далее — НМА), либо фактически уплаченных при их ввозе на территорию РФ, выделен в Кодексе в отдельную норму (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Согласно этому порядку суммы налога учитывают в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА.

Что касается правил применения вычетов НДС в случае, когда организация (предприниматель) приобрела товары (работы, услуги) в период освобождения по статье 145 Кодекса, а использовала их в облагаемых НДС операциях после утраты этого права, то они прописаны в абзаце 2 пункта 8 статьи 145 Кодекса. Остановимся на этих правилах подробнее.

Право на освобождение от НДС, его утрата и применение вычета

Рассмотрим следующую ситуацию. До применения освобождения от уплаты НДС налогоплательщик в соответствии с положениями статей 171 и 172 Кодекса принял к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно нормам главы 21Кодекса. Но по каким-то причинам указанные товары, основные средства и нематериальные активы не были им использованы для указанных операций.

После отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким товарам, ОС, НМА, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед началом применения права на освобождение.

Получить право на освобождение от НДС, предусмотренное статьей 145 Кодекса, можно с любого месяца, не обязательно с начала квартала. В том случае, если организация (предприниматель) начинает использовать право на освобождение от НДС со второго или с третьего месяца квартала, восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если ограничения по выручке или на продажу подакцизных товаров в периоде освобождения от уплаты НДС (этот период составляет 12 месяцев) нарушаются, то организация (предприниматель) утрачивает право на освобождение от уплаты НДС. В этом случае, как сказано во втором абзаце пункта 8 статьи 145 Кодекса, суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком до утраты указанного права, но использованным им после утраты этого права при осуществлении облагаемых НДС операций, принимаются к вычету по правилам, установленным статьями 171 и 172 Кодекса.

Однако, по разъяснениям Минфина России (письмо Минфина России от 06.09.2011 № 03-07-11/240), норма абзаца второго пункта 8 статьи 145 Кодекса в отношении основных средств не применяется, поскольку порядок осуществления вычетов НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых на учет по стоимости с учетом НДС, статьями 171 и 172 Кодекса не определен.

Читайте так же:  Изменены правила постановки на налоговый учет физлиц

В то же время суд Уральского округа (пост. ФАС УО от 17.01.2008 № Ф09-11173/07-С2), сославшись на ту же норму второго абзаца пункта 8 статьи 145 Кодекса, пришел к выводу, что суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств лицом, ранее освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС и позднее утратившим право на освобождение от НДС, могут быть приняты к вычету. При этом довод налогового органа о неправомерном применении обществом налогового вычета был отклонен.

Фактически в указанном выше постановлении основные средства были приравнены к такой категории, как товары.

Действительно, из положений пункта 8 статьи 145 Кодекса прямо не следует, что второй абзац этого пункта нужно рассматривать в качестве специальной нормы лишь в отношении товаров (работ, услуг). Можно только констатировать, что в отличие от первого абзаца во втором абзаце пункта 8 статьи 145 Кодекса основные средства не поименованы.

Отметим, что в контексте положений статьи 171 и статьи 172 Кодекса (пп. 2, 4 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ) к товарам относится не только имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ), но и иное приобретенное имущество, в том числе основные средства (п. 9 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Тем не менее следует признать, что иные нормы главы 21 Кодекса прямо не предусматривают права на вычет НДС в отношении основных средств у налогоплательщиков, утративших право на освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса.

Так, Арбитражный суд Дальневосточного округа (пост. АС ДВО от 14.10.2015 № Ф03-4203/15 по делу № А51-1171/2015) отметил, что во втором абзаце пункта 8 статьи 145 Кодекса отсутствует указание на возможность предъявления к вычету сумм НДС, уплаченного при приобретении основных средств до утраты права на освобождение от НДС. Речь здесь идет о возможности применения вычета по НДС только в отношении товаров (работ, услуг). Проанализировав ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и главу 25 Кодекса, судьи пришли к выводу, что положения бухгалтерского учета и налогового учета не предусматривают право налогоплательщика на «извлечение» из остаточной стоимости основного средства сумм НДС.

Судьи также указали на то, что не подлежащие вычету суммы НДС, уплачиваемые по основным средствам в период использования освобождения от НДС, включают в первоначальную стоимость основных средств и погашают путем начисления амортизации. При возврате на общий режим налогообложения организация (находившаяся на общем режиме налогообложения и перешедшая на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС) списывает в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, суммы начисленной амортизации основных средств до полного погашения стоимости последних. Судьи сделали заключение, что налогоплательщик не может предъявить к вычету суммы НДС с остаточной стоимости основных средств, тем самым поддержав подход, представленный в упомянутом выше письме Минфина России от 6 сентября 2011 года (пост. ФАС ВВО от 31.01.2011 № Ф01-4889/2010 по делу № А29-5408/2010 (определением ВАС РФ от 25.04.2011 № ВАС-4815/11 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

Схожий вывод представлен и в постановлении ФАС Центрального округа (пост. ФАС ЦО от 21.02.2011 № Ф10-230/2011 по делу № А54-198/2010С20). В постановлении указано, что нормы главы 21 Кодекса не предусматривают возможности предъявления к вычету сумм НДС, исчисленных с остаточной стоимости основных средств, при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в порядке пункта 1 статьи 145 Кодекса. Также отмечено, что равным образом статьи 171 и 172 Кодекса не содержат положений, позволяющих при утрате права на освобождение от НДС применить вычет сумм НДС, исчисленных с остаточной стоимости основных средств, в которой учтена сумма НДС, уплаченная при их приобретении (пост. Двадцатого ААС от 03.03.2011 № 20АП-5654/10).

Итак, подводя итоги анализа рассматриваемой в статье ситуации, автор придерживается мнения, что организация (предприниматель) не вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему при приобретении основных средств, поскольку:

  • в абзаце втором пункта 8 статьи 145 Кодекса основные средства не названы;
  • иные нормы главы 21 Кодекса прямо не предусматривают права на вычет НДС в отношении основных средств, приобретенных в периоде применения освобождения, у налогоплательщиков, утративших право на освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса, и не определяют порядок корректировки их стоимости на суммы НДС.

Освобождение от НДС: как работая на общем режиме не платить НДС

Вы работаете бухгалтером в организации (у предпринимателя), применяющей общий режим налогообложения, обороты у фирмы небольшие (до 2 млн руб. в квартал), а среди контрагентов в основном спецрежимники? Но при этом перейти на упрощенку вы по каким-то причинам не можете, например потому, что доля участия других компаний в вашей организации составляет более 25% (Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)?
У вас есть вполне законный способ избавиться от НДС как минимум на год — получить освобождение от него (Статья 145 НК РФ). Об этой возможности знают многие, но когда дело доходит до применения освобождения, неизбежно возникают различные вопросы.

В чем прелесть освобождения?

В течение 12 календарных месяцев (они начинают течь с того месяца, в котором вы уведомили свою ИФНС о желании получить освобождение) вам не придется:
— начислять и уплачивать НДС по операциям на внутреннем российском рынке. А «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включается в их стоимость;
— выставлять авансовые счета-фактуры и те счета-фактуры, которые вы выписываете для себя в одном экземпляре (например, при выполнении СМР);
— представлять налоговые декларации (Решение ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120379).

От чего освобождение не спасет?

У кого есть право на освобождение?

Вы можете получить освобождение от НДС, если (Пункты 1, 2 ст. 145 НК РФ):
— ваша выручка без учета НДС за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого вы намерены применять освобождение, не превысила 2 млн руб.;
— вы не продаете подакцизные товары (к примеру, алкоголь, табак, бензин (Статья 181 НК РФ)) либо ведете раздельный учет операций по продаже подакцизных и неподакцизных товаров (Пункт 3 мотивировочной части Определения КС РФ от 10.11.2002 N 313-О);
— ваша компания не является участником проекта «Сколково».
Некоторые думают, что наличие недоимки по НДС или по другим налогам является помехой для получения освобождения. Это не так, что и подтвердил нам специалист Минфина.

Читайте так же:  Как получить справку о регистрации по месту жительства

Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«Статья 145 НК РФ не связывает применение освобождения от НДС с отсутствием у налогоплательщика недоимки по данному налогу либо иным налогам».

Какую выручку нужно учитывать при проверке права на освобождение, а какую — нет?

Ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не дает. Если читать буквально ст. 145 НК, то получается, что нужно учитывать абсолютно всю выручку, даже ту, которая НДС не облагается. Разъяснений на эту тему не было уже давно. Поэтому мы обратились к специалисту Минфина.

Из авторитетных источников
Вихляева Е.Н., Минфин России
«При расчете выручки для целей освобождения от НДС нужно учитывать всю выручку от реализации товаров (в том числе подакцизных), работ, услуг (без учета налога), включая выручку:
— от операций, не облагаемых НДС (Статья 149, п. 2 ст. 156 НК РФ);
— от операций, не признаваемых объектом обложения НДС (Пункт 2 ст. 146 НК РФ);
— от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (Статьи 147, 148 НК РФ).
Вместе с тем в выручку не должны включаться суммы, полученные от розничной торговли, облагаемой ЕНВД, если плательщик НДС совмещает общий режим налогообложения с уплатой «вмененного» налога».

Заметим: некоторые суды считают, что для целей освобождения от НДС не нужно включать в выручку суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС либо не образующих объекта по этому налогу (Постановления ФАС ЗСО от 20.03.2012 по делу N А45-11287/2011; ФАС ВСО от 18.01.2011 по делу N А19-9447/10; ФАС СКО от 10.06.2011 по делу N А01-1343/2010). Но есть и те, кто разделяет позицию налоговиков (Постановления 12 ААС от 06.03.2012 по делу N А06-1876/2011; ФАС ПО от 10.11.2011 по делу N А06-1875/2011; ФАС СЗО от 30.11.2010 по делу N А66-3032/2010).

А если выручки нет, освобождение применить можно?

Если выручка за предыдущие 3 месяца до применения освобождения отсутствовала, значит, она равнялась нулю. Ноль, как вы понимаете, меньше 2 млн руб. Посему вроде бы ничего не препятствует применять освобождение. Такую же точку зрения высказывали (правда, давно) московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487). Однако вскоре после этого Минфин выпустил Письмо с противоположной позицией (Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-07-14/11). Да и сейчас специалисты финансового ведомства против освобождения.

Видео (кликните для воспроизведения).

Из авторитетных источников
Вихляева Е.Н., Минфин России
«Если в течение 3 последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, с которого налогоплательщик хотел бы применять освобождение от НДС, у него отсутствовала выручка от реализации товаров, работ, услуг, то оснований для использования освобождения не имеется».

Как получить освобождение?

Нужно подать в инспекцию по месту учета уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной форме (Утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342), а также определенные документы (Пункты 3, 6 ст. 145 НК РФ).

Ситуация на момент подачи
документов на освобождение

Перечень подаваемых документов

Вы находитесь на общем режиме

— выписка из бухгалтерского баланса (для
организаций) или из книги учета доходов и
расходов и хозяйственных операций (для
предпринимателей);
— выписка из книги продаж;
— копия журнала полученных и выставленных
счетов-фактур

Вы переходите на общий режим:

Выписка из соответствующей книги учета
доходов и расходов

(или) с УСНО или ЕСХН

Выписка из бухгалтерского баланса (для
организаций) или из книги учета доходов и
расходов и хозяйственных операций (для
предпринимателей-вмененщиков, которые
ведут учет)

Выписку из баланса нужно сделать на 1-е число месяца, с которого вы начали применять освобождение, а выписки из книг и журнала — за 3 месяца, предшествующие освобождению.
Все выписки можно представить в ИФНС в произвольной форме. А можно в качестве выписки подать и обычные ксерокопии листов баланса, книг учета доходов и расходов, книги продаж, заверив их подписью руководителя (предпринимателя) и печатью.

Предупреждаем руководителя
Если компания, будучи освобожденной от НДС, в угоду клиенту выставит ему счет с налогом, то, несмотря на освобождение, придется заплатить НДС в бюджет.

Эти документы нужно принести в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, в котором вы начали применять освобождение (Пункт 3 ст. 145 НК РФ). Если вы будете отправлять их по почте, то сделайте это за 6 рабочих дней до 21-го числа указанного месяца (Пункт 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ), и лучше заказным письмом с описью вложения.
Допустим, вы хотели применять освобождение с мая 2012 г. Тогда уведомление нужно было подать не позднее 21 мая, так как 20 мая — это выходной (Пункт 7 ст. 6.1 НК РФ). Последний день, когда уведомление нужно было отправить по почте, — 14 мая.
Мы не советуем опаздывать с подачей документов, поскольку налоговики наверняка сочтут, что в этом случае освобождение от НДС вам не положено. Специалисты Минфина с ними солидарны.

Из авторитетных источников
Вихляева Е.Н., Минфин России
«Непредставление налоговому органу в установленный срок документов, необходимых для освобождения от НДС, означает, что налогоплательщик не вправе пользоваться данной льготой».

Соответственно, обнаружив, что вы пользуетесь освобождением, а документы отправили позже установленного срока, инспекторы наверняка не упустят случая:
— начислить вам НДС с того месяца, в котором вы начали пользоваться льготой, и пени;
— оштрафовать за неуплату налога и непредставление деклараций;
— заблокировать счет за непредставление декларации (Пункт 3 ст. 76 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 20.04.2011 по делу N А29-5471/2010).
Кстати, аналогичные проблемы вас ждут, если впоследствии налоговики выяснят, что в представленных вами документах фигурировали недостоверные сведения и на самом деле в двухмиллионный лимит выручки вы не укладывались (Пункт 5 ст. 145 НК РФ).

Примечание
Некоторые суды считают, что опоздание с подачей документов (Постановления ФАС ЗСО от 24.11.2011 по делу N А75-265/2011; ФАС СЗО от 07.12.2010 по делу N А42-2169/2010; ФАС ПО от 10.08.2010 по делу N А49-11485/2009), их подача до начала налоговой проверки или неподача вообще (Постановления ФАС УО от 21.02.2011 N Ф09-11622/10-С2, от 21.08.2009 N Ф09-5886/09-С2) не лишают налогоплательщика права на применение освобождения, если все остальные условия соблюдались. Но есть и те, кто считает иначе (Постановления ФАС ВВО от 09.06.2011 по делу N А29-5506/2010; 18 ААС от 04.07.2011 N 18АП-5721/2011; 3 ААС от 12.12.2011 по делу N А33-3048/2011). Поэтому нельзя гарантировать, что вы сможете через суд отбить доначисления и штрафы.

Уже с начала того месяца, в котором вы своевременно подали в инспекцию уведомление об освобождении со всеми подтверждающими документами, вы обязаны будете пользоваться льготой, так как отказаться от нее нельзя (Пункт 4 ст. 145 НК РФ). А это значит, что вы не вправе будете заявлять вычеты по НДС.
Вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы сможете, только когда истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения. При этом вам лучше подать в инспекцию уведомление об отказе от использования права на освобождение в произвольной форме (Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/[email protected]).

Читайте так же:  Курортный сбор в крыму отменен

Внимание! Подав документы на освобождение от НДС, ждать какого-либо специального разрешения от налоговиков на применение льготы не нужно.

Что нужно сделать, прежде чем начать применять освобождение?

С того месяца, в котором вы начнете применять освобождение, «входной» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам нужно будет учитывать в их стоимости (Подпункт 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому в квартале, предшествующем освобождению, вы должны восстановить и уплатить в бюджет «входной» НДС, ранее принятый к вычету, по всем оставшимся у вас МПЗ, ОС и НМА (Пункт 8 ст. 145 НК РФ). По ОС налог надо восстановить с их остаточной (балансовой) стоимости по данным бухучета (Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-11/106; Постановление ФАС ВВО от 14.04.2011 по делу N А43-14553/2010), при этом восстановленный налог включается в прочие расходы. Напомним, что по недвижимости действует свой особый порядок восстановления НДС, прописанный в п. 6 ст. 171 НК РФ.

Примечание
Отдельные суды считают, что по ОС и НМА восстанавливать НДС перед освобождением не нужно (Постановления ФАС ПО от 21.11.2011 по делу N А55-736/2011; ФАС ДВО от 01.06.2010 N Ф03-3642/2010).

Также, пока вы еще не стали «освобожденцем», вы можете принять к вычету налог, уплаченный с полученных авансов, но при условии, что (Пункт 5 ст. 171 НК РФ):
(или) вы расторгнете ранее заключенный договор и вернете обратно аванс;
(или) вы измените условие о цене договора и вернете лишь сумму авансового НДС.
Если же вы ничего возвращать покупателям не будете, то при отгрузке вычет НДС с аванса вы не заявляете, но и НДС со стоимости отгруженных товаров при этом начислять не нужно.

А можно «слететь» с освобождения?

Можно. Вы досрочно утратите право на льготу, если в периоде освобождения (Пункты 4, 5 ст. 145 НК РФ):
(или) ваша выручка за любые 3 последовательных месяца превысила 2 млн руб.;
(или) вы продавали только подакцизные товары либо подакцизные вместе с неподакцизными, не ведя при этом раздельный учет.
Право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором имел место один из этих случаев. Если вы лишь спустя какое-то время обнаружите, что потеряли право на освобождение, то во избежание штрафа за неуплату налога советуем вам задним числом начислить НДС за счет собственных средств сверх договорной цены товаров, работ, услуг (Письмо Минфина России от 06.05.2010 N 03-07-14/32) и уплатить пени.
Если в период освобождения вы купили ОС, которое после «слета» продолжаете использовать в налогооблагаемой деятельности, то НДС по этому основному средству принять к вычету вы не можете, поскольку ОС уже учтено по стоимости, включающей налог. По крайней мере, так считает Минфин (Письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-07-11/240), и эту точку зрения поддерживают некоторые суды (Постановление 20 ААС от 03.03.2011 по делу N А54-4089/2010). Но были те, кто считал иначе (Постановление ФАС УО от 17.01.2008 N Ф09-11173/07-С2).

Имейте в виду, продлевать освобождение еще на 12 месяцев можно неограниченное количество раз. Но независимо от того, собираетесь ли вы продлевать льготу или нет, вы должны по окончании периода освобождения документально подтвердить, что в течение всего 12-месячного срока освобождения ваша выручка за каждые 3 последовательных месяца (январь — февраль — март, февраль — март — апрель, март — апрель — май и т.д.) не превышала 2 млн руб. Пакет подтверждающих документов такой же, как и при уведомлении о начале применения льготы (Пункты 4, 6 ст. 145 НК РФ), и подать его нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием льготного периода.
Если при этом вы хотите остаться на освобождении, тогда к этим документам приложите уведомление о продлении использования этого права по той же форме, что при первичном обращении (Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/[email protected]).

Судебный вердикт: компания может получить вычет по операциям, освобожденным от НДС

Предмет спора: Обществу отказали в вычете НДС по приобретенным подрядным работам. Основанием для этого явилось то, что спорные работы не облагались НДС, и счет-фактура был выставлен ошибочно.

За что спорили: 2 630 092 рублей

Кто выиграл: организация

Налогоплательщик заявил вычет НДС по приобретенным у подрядных компаний строительным работам. Вычет был заявлен на основании выставленных счетов-фактур с выделенной в них суммой НДС. При этом в ходе проверки ИФНС установила, что компания не может претендовать на вычет, поскольку спорные работы были освобождены от НДС. Соответственно, у подрядчиков отсутствовали основания для выставления в адрес организации данных счетов-фактур.

[1]

Суды нижестоящих инстанций подтвердили правомерность решения налоговиков и отказали организации в получении налогового вычета. По мнению судов, счет-фактура с выделенной суммой налога по операциям, освобожденным от обложения, не соответствует требованиям НК РФ. То есть, он является ошибочно выставленным и не может служить основанием для получения вычета.

Верховный Суд РФ признал выводы судов несостоятельными и поддержал позицию налогоплательщика. Суд пояснил, что спорные работы действительно были освобождены от обложения НДС (пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ). Между тем, обязанность подрядчика уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом. А именно — выставлением счета-фактуры.

Иными словами, право покупателя на такой вычет ставится в зависимость только от предъявления сумм НДС в рамках выставленного счета-фактуры. А обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.

[2]

При этом неважно – облагаются ли работы НДС, или они освобождены от налогообложения. Уплатив налог в стоимости приобретенных работ, организация в любом случае имеет право на получение налогового вычета. В связи с этим ВС РФ признал решение налоговиков незаконным.

Читайте так же:  Как правильно вести журнал регистрации приказов по личному составу (образец)

НДС по освобожденным операциям можно принять к вычету

Верховный Суд позволил принимать к вычетам НДС по необлагаемым операциям, в которых налог выделен отдельной строкой. Определения Верховного Суда РФ от 27 ноября 2017 г. № 307-КГ17-9857.

Компания наняла подрядчика для работ по реставрации объекта культурного наследия. Такие работы освобождены от уплаты НДС в силу нормы пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Тем не менее, подрядчик выставил компании счет-фактуру с выделенным налогом. А компания-заказчик заявила НДС к вычету.

Операции, которые освобождены от НДС, перечислены в статье 149 Налогового кодекса.

Если «освобожденец» выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, ему придется заплатить в бюджет весь налог, указанный в нем (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ). А покупатель вправе по такому счету-фактуре заявить вычет НДС, указав это в декларации. К такому выводу пришла ФНС России в письме от 16 февраля 2015 года № ГД-4-3/[email protected]

Налоговики сослались на постановления Конституционного суда РФ от 3 июня 2014 г. № 17-П и Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. № 10627/06. Судьи указали тогда, что «освобожденцы» должны заплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенным налогом. В свою очередь покупатели имеют полное право принять этот НДС к вычету и отразить в декларации.

В письме от 21 июня 2017 года № 03-07-15/38864 Минфин подтвердил позицию ФНС. А разъяснения финансистов были разосланы письмом ФНС от 5 июля 2017 № СД-4-3/[email protected] территориальным налоговикам для использования в работе.

Однако по результатам камеральной проверки НДС-декларации налоговая инспекция отказала фирме в вычете НДС. Проверяющие заявили, что по операциям, освобожденным от НДС на основании статьи 149 кодекса, вычет НДС применить нельзя. Причем независимо от того, что НДС выделен в полученных счетах-фактурах.

Компания не согласилась с таким выводом и обратилась в суд.

Суды первой и кассационной инстанций встали на сторону налоговиков. Они подтвердили, что счета-фактуры с выделенным НДС, выставленные подрядчиком, составлены не по правилам (п. 5 ст. 169 НК РФ). А значит, не могут являться основанием для вычета.

Но коллегия Верховного Суда поддержала организацию.

Высшие судьи указали: обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя на вычет связаны с выставлением счета-фактуры, а не со статусом плательщика или неплательщика налога. Подрядчики, выставившие счета-фактуры с выделенным НДС, обязаны уплатить его в бюджет. А компания, получившая такие счета-фактуры, вправе применить вычеты. Доказательств получения необоснованной налоговой выгоды инспекция не представила. Поэтому, вычет НДС заявлен правомерно

Как платить НДС по операциям, не подлежащим налогообложению

Организации и ИП могут платить НДС при совершении операций, освобожденных от обложения этим налогом, если платить НДС и принимать «входной» НДС к вычету выгоднее, чем использовать освобождение.

На практике организации и ИП могут платить НДС при совершении операций, освобожденных от обложения этим налогом (п. 5 ст. 149 НК РФ). Этим правом компании могут воспользоваться, если платить НДС, а следовательно, и принимать «входной» НДС к вычету выгоднее, чем использовать освобождение.

Дело в том, что организация, применяющая освобождение, не может принимать к вычету «входной» НДС по товарам, работам и услугам, которые использовались в льготируемых операциях, а должна включить его в стоимость (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). А компания, которая отказалась от льготы, может принимать «входной» налог по таким операциям к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

К сведению

Полный перечень операций, в отношении которых компании могут отказаться от льготы, приведен в п. 3 ст. 149 НК РФ. К ним, в частности, относится:

  • реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • передача в рекламных целях товаров, работ и услуг, расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 рублей (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • осуществление банками банковских операций, кроме инкассации (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Принимая решение об отказе от освобождения, помните, что (п. 5 ст. 149 НК РФ):

  • минимальный срок, на который можно отказаться от освобождения от уплаты НДС, составляет один год;
  • отказаться от освобождения можно только в отношении всех операций, предусмотренных тем или иным подпунктом пункта 3 статьи 149 НК РФ;
  • отказ от освобождения от налогообложения распространяется на всех покупателей организации.

Если решение об отказе от освобождения принято, компании следует подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление в произвольной форме. Сделать это нужно в срок не позднее 1-го числа налогового периода, начиная с которого организация планирует отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Если по истечении этого срока организация решит вернуться к льготе, необходимо подать заявление в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа налогового периода, с которого компания намерена возобновить освобождение от уплаты НДС (письмо Минфина России от 07.08.2014 № 03-07Р3/39083).

Видео (кликните для воспроизведения).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Источники


  1. Гусов, К.Н. Комментарий к трудовому кодексу Российской федерации (вводный); М.: ВИТРЭМ, 2013. — 240 c.

  2. Кучерена, А. Г. Адвокатура в условиях судебно-правовой реформы в России: моногр. / А.Г. Кучерена. — М.: Юркомпани, 2017. — 432 c.

  3. Троицкий, Н. А. Корифеи российской адвокатуры: моногр. / Н.А. Троицкий. — М.: Центрполиграф, 2015. — 416 c.
  4. Омельченко, О.А. Всеобщая история государства и права; Остожье; Издание 255-е, 2013. — 576 c.
  5. Рассел, Джесси Академия юриспруденции — Высшая школа права «Адилет» / Джесси Рассел. — М.: VSD, 2013. — 537 c.
При уплате ндс по освобожденным операциям вычет возможен
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here