Оказываемые по договорам долевого участия услуги застройщика при передаче нежилых помещений, не явля

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Оказываемые по договорам долевого участия услуги застройщика при передаче нежилых помещений, не явля" с комментариями профессионалов. В данной статье собран и систематизирован весь имеющийся материал интернета и предоставлен в удобном виде.

Содержание

  • Оказываемые по договорам долевого участия услуги застройщика при передаче нежилых помещений, не являющихся объектами производственного назначения, не облагаются НДС

    Минфин РФ разъяснил (письмо от 18.08.2017 № 03-07-07/53092) вопрос об обложении НДС услуг застройщика при передаче нежилых помещений, оказываемых по договорам долевого участия. С точки зрения ведомства, услуги застройщика по реализации физлицам нежилых помещений, входящих в состав многоквартирного дома, по договорам участия в долевом строительстве (ДДУ) освобождаются от налогообложения НДС, если такие объекты не являются объектами производственного назначения.

    От налогообложения НДС освобождены услуги застройщика на основании ДДУ, заключенного в соответствии с законом «Об участии в долевом строительстве…» от 30.12.2004 № 214-ФЗ, за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения (пп.23.1 п.3 ст.149 НК РФ). Объектом долевого строительства является жилое или нежилое помещение, общее имущество в многоквартирном доме, входящие в состав многоквартирного дома, строящегося с привлечением денежных средств участника долевого строительства (п.2 ст.2 закона № 214-ФЗ).

    Налоговые обязательства по НДС у застройщика, осуществляющего строительство многоквартирного дома

    Вопрос:

    Общество планирует осуществлять строительство многоквартирных домов за счет средств участников долевого строительства на земельном участке, находящемся в собственности Общества.

    Какой порядок обложения НДС операций, возникающих в рамках указанной деятельности?

    Ответ:

    В главе 21 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) отсутствуют специальные нормы, регламентирующие порядок налогообложения денежных средств, поступающих застройщику от участников долевого строительства.

    Минфин РФ в разъяснениях по данному вопросу выделяет три различных объекта обложения НДС:

    — денежные средства, поступающие от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат на строительство

    ;

    — денежные средства, поступающие от участников долевого строительства на оплату услуг застройщика

    ;

    — экономия застройщика

    (превышение суммы денежных средств, полученных застройщиком от каждого дольщика, над фактическими затратами по переданной части объекта недвижимости).

    По мнению Минфина РФ, порядок налогообложения зависит от того, осуществляет ли застройщик (полностью или частично) строительство многоквартирного дома собственными силами, или нет.

    1. Строительство полностью осуществляется подрядными организациями без выполнения СМР силами застройщика.

    1.1. Возмещение затрат на строительство.

    В этом случае денежные средства, поступающие от дольщиков в порядке возмещения затрат на строительство,

    в налоговую базу по НДС не включаются на основании пп.2 п.1 статьи 162 НК РФ (письмо Минфина РФ от 23.03.2012 № 03-07-10/06).

    При этом суммы «входного» НДС, предъявленного застройщику подрядными организациями и поставщиками материальных ресурсов, использованных при строительстве, вычету не подлежат, поскольку используются для осуществления необлагаемых операций (письмо Минфина РФ от 15.03.2012 № 03-07-10/05).

    1.2. Оплата услуг застройщика.

    Налогообложение денежных средств, поступающих от дольщиков в оплату услуг застройщика, зависит от того, будет ли застройщик применять льготу, установленную пп.23.1 п.3 статьи 149 НК РФ или нет.

    В соответствии с указанной нормой от налогообложения НДС освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

    [2]

    Следовательно, если застройщик применяет данную льготу

    , денежные средства, поступающие от дольщиков в счет оплаты его услуг, НДС не облагаются. Соответственно, вычет «входного» налога по расходам на содержание застройщика не производится.

    Застройщик на основании п.5 статьи 149 НК РФ вправе отказаться от применения указанной льготы. В случае отказа от льготы

    денежные средства, поступающие от дольщиков в счет оплаты его услуг, облагаются НДС на общих основаниях. При этом вычет «входного» налога по расходам на содержание застройщика также производится в общем порядке.

    1.3. Экономия застройщика.

    Обложение экономии застройщика налогом на добавленную стоимость Минфин РФ ставит в зависимость от применения льготы/отказа от льготы в отношении услуг застройщика.

    Если застройщик применяет льготу, установленную пп.23.1 п.3 статьи 149 НК РФ, и не включает в налоговую базу по НДС денежные средства, поступающие от дольщиков в счет оплаты его услуг, то и сумма экономии НДС не облагается (письма Минфина РФ от 29.07.2011 № 03-07-07/43, от 21.03.2011 № 03-07-10/06 и другие).

    Если же застройщик отказался от применения вышеназванной льготы, то данный отказ распространяется и на сумму экономии: «если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости, предусмотренной договором, сумма денежных средств, полученных застройщиком от каждого дольщика, превышает затраты застройщика по переданной части объекта недвижимости, то на основании указанного пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика в связи с оказанием дольщикам услуг, не освобождаемых от налогообложения

    , подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость» (письмо Минфина РФ от 23.03.2012 № 03-07-10/06).

    2. Застройщик осуществляет строительство многоквартирного дома собственными силами (полностью или частично).

    2.1. Возмещение затрат на строительство.

    В этом случае Минфин РФ не признает инвестиционный характер денежных средств, поступающих от дольщиков в порядке возмещения затрат застройщика на строительство многоквартирного дома, и классифицирует их как оплату, полученную в счет предстоящего выполнения работ. Указанные денежные средства у застройщика облагаются НДС в общеустановленном порядке. Соответственно, суммы НДС, предъявленные застройщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства, принимаются к вычету на общих основаниях (письма Минфина РФ от 26.10.2011 № 03-07-10/17, от 07.07.2009 № 03-07-10/10).

    Читайте так же:  Как при разводе делится квартира в ипотеке

    Следует отметить, что в арбитражной практике имеются судебные решения, в которых судьи не поддержали приведенную выше позицию Минфина РФ. Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2008 по делу № Ф08-5777/2008 суд указал, что налоговая инспекция ошибочно квалифицировала денежные средства, получаемые обществом от участников долевого строительства в качестве целевого финансирования строительства жилого дома, как авансы за реализацию работ. Данные выплаты независимо от способа осуществления строительства (подрядного или хозяйственного) являются инвестициями, поэтому не подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

    Вместе с тем имеются судебные решения, в которых суд пришел к противоположному выводу: денежные средства, вносимые участниками долевого строительства застройщику, являются платой за выполнение работ по строительству многоквартирного дома, в котором каждый из дольщиков приобретает квартиру (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2008 по делу № А79-7444/2007).

    Таким образом, в арбитражной практике не сформировался единый подход по данному вопросу. В связи с этим предположить исход судебного спора с налоговым органом не представляется возможным.

    2.2. Оплата услуг застройщика.

    Минфин РФ не ставит в зависимость применение льготы, установленной пп.23.1 п.3 статьи 149 НК РФ, от способа строительства многоквартирного дома. Как и в случае осуществления строительства силами исключительно подрядных организаций, так и в случае выполнения строительно-монтажных работ собственными силами, застройщик имеет право воспользоваться данной льготой (письмо Минфина РФ от 26.10.2011 № 03-07-10/17).

    По мнению Минфина РФ, высказанном в приведенном письме, для применения льготы не имеет значения, выделено вознаграждение застройщика в договоре участия в долевом строительстве или нет. Но в этом случае организация сможет определить сумму вознаграждения только по окончании строительства. Высока вероятность, что налоговый орган будет настаивать на том, что в момент получения все денежные средства, поступившие от дольщиков, должны облагаться НДС в полном объеме, а в последствии осуществляется пересчет налоговых обязательств.

    Во избежание налогового спора и дополнительной налоговой нагрузки рекомендуем выделять сумму вознаграждения застройщика в договоре.

    Если застройщик применяет данную льготу, вычет «входного» налога по расходам на содержание застройщика не производится. Если же застройщик отказывается от льготы, вычет «входного» налога по расходам на содержание застройщика производится в общем порядке.

    Для наглядности обобщим вышесказанное в таблице:

    Застройщик участвует в строительстве собственными силами

    Застройщик не участвует в строительстве собственными силами

    Применяет льготу пп.23.1 п.3 статьи 149 НК

    Не применяет льготу

    Применяет льготу пп.23.1 п.3 статьи 149 НК

    Не применяет льготу

    В налоговую базу по НДС включаются денежные средства, поступающие от дольщиков в счет возмещения расходов на строительство:

    — начисляется НДС с аванса в части суммы, поступившей в счет оплаты строительства;

    — по окончании строительства начисляется НДС с реализации строительных работ; ранее уплаченный НДС с аванса принимается к вычету

    Все денежные средства, полученные от дольщиков, в полном объеме включаются в налоговую базу по НДС:

    — начисляется НДС со всей суммы поступившей предоплаты;

    — по окончании строительства начисляется НДС с реализации строительных работ и услуг застройщика; ранее уплаченный НДС с аванса принимается к вычету

    Полученные от дольщиков денежные средства в полном объеме не включаются в налоговую базу по НДС

    В налоговую базу по НДС включаются денежные средства, поступающие в оплату услуг застройщика, и полученная экономия:

    — начисляется НДС с аванса в части оплаты вознаграждения;

    — по окончании строительства начисляется НДС с реализации услуг застройщика и суммы экономии; ранее уплаченный НДС с аванса принимается к вычету

    Принимается к вычету НДС со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при строительстве

    НДС со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при строительстве, а также НДС по расходам на содержание застройщика принимается к вычету в общем порядке

    НДС со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при строительстве, а также НДС по расходам на содержание застройщика к вычету не предъявляется

    Принимается к вычету НДС по расходам на содержание застройщика

    Об услугах застройщика и освобождении от налогообложения (Медведева Т.М.)

    Дата размещения статьи: 10.09.2014

    С 1 октября 2010 г. услуги застройщика, оказываемые на основании договора долевого участия, освобождены от налогообложения (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключением являются услуги застройщика, которые оказываются при строительстве объектов производственного назначения. К таковым в силу прямого указания закона относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Однако при реализации застройщиками на практике указанной преференции возникло немало вопросов, ответы на которые налоговая норма, увы, не дает. Эти пробелы отчасти восполнили разъяснения уполномоченных органов, а отчасти — судебные акты, в которых арбитры высказали свое мнение по данному вопросу. В статье мы проанализируем и те, и другие.

    Для целей применения освобождения от уплаты НДС на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ важно понять, какая именно категория налогоплательщиков вправе воспользоваться этим освобождением и в отношении каких объектов.

    Освобождение от налогообложения.

    . кто применяет?

    Застройщиком для целей применения указанной нормы признается только юридическое лицо (независимо от его организационно-правовой формы), которое имеет в собственности или на праве аренды земельный участок и привлекает денежные средства участников долевого строительства для строительства на этом земельном участке многоквартирных домов или иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения. Такое определение приведено в ст. 2 Федерального закона N 214-ФЗ , на который содержится ссылка в упомянутой налоговой норме . Строительство объекта застройщик может осуществлять только при наличии соответствующего разрешения, выданного в порядке, предусмотренном Градостроительным кодексом.
    ———————————
    Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».
    Согласно п. 16 ст. 1 ГрК РФ в качестве застройщика в равной степени может выступать как юридическое, так и физическое лицо.

    Читайте так же:  Регистрация ип на иностранного гражданина

    Отметим, налоговое законодательство не ставит возможность применения застройщиком освобождения от обложения НДС своих услуг в зависимость от его членства в саморегулируемых организациях в сфере строительства. Федеральный закон N 214-ФЗ также не устанавливает для застройщика обязанности членства в указанных организациях.

    . в отношении каких объектов?

    Определение объекта строительства важно еще и потому, что гл. 21 НК РФ не распространяет преференцию, поименованную в пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, на объекты производственного назначения. При этом в ней не определено, что следует считать таковыми.

    Объект производственного назначения: в поисках истины

    Действительно, определения понятия «объект производственного назначения» Налоговый кодекс не содержит. Законодатели указали лишь некий характеризующий критерий, обусловленный предназначением таких объектов, — использование их в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг. Они, очевидно, рассчитывали на то, что налогоплательщики, руководствуясь данным критерием, не будут испытывать какие-либо сложности при разграничении объектов производственного и непроизводственного назначения. Однако их расчет не оправдался, и сложности возникли. Поскольку в подобном критерии ни слова не говорится об обособленности объекта производственного назначения: либо это отдельный самостоятельный объект (здание или сооружение), либо неотъемлемая часть многоэтажного жилого дома, в частности нежилые помещения на первых этажах дома (офисы, магазины и т.д.).

    Официальная версия

    Анализ официальных разъяснений, посвященных обозначенной проблеме, указывает на то, что контролирующие органы считают определяющим фактором для целей применения освобождения от налогообложения то, для каких целей используется объект, а не его расположение. В частности, Минфин неоднократно подчеркивал, что услуги застройщика, оказываемые юридическим лицам на основании договоров участия в долевом строительстве, предусматривающих передачу нежилых помещений в многоквартирном доме, не входящих в состав общего имущества дома и предназначенных для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), от обложения НДС на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не освобождаются (Письма от 15.08.2012 N 03-07-10/17, от 26.06.2012 N 03-07-15/67). Под действие данной нормы не подпадают:
    — офисные помещения (Письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-07-10/5670);
    — отдельные машино-места, если они приобретаются по договорам долевого участия в строительстве юридическими и физическими лицами не для личного (индивидуального или семейного) использования (Письмо Минфина России от 14.12.2012 N 03-07-10/31).

    Обратите внимание! При создании по договорам долевого строительства объектов, относящихся к производственным, налоговая база у застройщика подлежит определению исходя из расчета стоимости его услуг, а не исходя из расчета стоимости создаваемых по указанным договорам объектов (Определение ВАС РФ от 18.10.2013 N ВАС-9937/13).

    В то же время застройщик вправе воспользоваться освобождением от налогообложения, если нежилые помещения передаются физическим лицам для использования в личных или семейных нуждах (например, апартаменты для проживания и машино-места на подземной автостоянке жилого дома). Такие выводы содержатся, например, в Письмах Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-10/5454, от 04.02.2013 N 03-07-10/2252, от 04.05.2012 N 03-07-10/10.
    Солидарны с чиновниками Минфина и специалисты налогового ведомства. На это указывают разъяснения, приведенные в Письме ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/[email protected] .
    ———————————
    Данный документ размещен на официальном сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Словом, тот факт, что нежилые помещения, расположенные на первых этажах многоквартирного дома (бесспорно, представляющие собой объект долевого строительства) и не входящие в состав общего имущества (в силу положений Федерального закона N 214-ФЗ), не являются отдельно расположенными объектами недвижимости, что, по мнению чиновников, для целей применения освобождения от налогообложения не имеет никакого значения. Главное — экономическое содержание операции.
    С подобными выводами официальных органов, пожалуй, можно было бы согласиться, если бы не одно но.

    Контраргументы

    Схожим образом объект производственного назначения определен и в Положении о составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию .
    ———————————
    Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.02.2008 N 87.

    Судебная версия

    Судебная практика по данному вопросу еще не сформирована. Тем не менее первые решения уже появились. Например, Постановление ФАС ПО от 26.06.2014 N А72-5730/2013.
    В нем арбитры пришли к следующему выводу: закрепленное пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождение от обложения НДС распространяется на нежилые помещения, если они представляют собой не отдельно стоящее здание, а встроены в многоквартирный жилой дом. Соответственно, выручка, полученная от оказания услуг застройщика по договорам, предусматривающим передачу дольщикам нежилых помещений, размещенных в многоквартирных домах, исключается из расчета облагаемой базы по НДС. Отметим, указанный вывод ФАС ПО сделал применительно к ситуации, когда договоры долевого строительства с юридическими лицами были заключены после получения застройщиком разрешения на ввод построенного объекта в эксплуатацию.
    Полагаем, в будущем арбитражная практика по данному вопросу пополнится подобными постановлениями. Однако на сегодняшний день судебные перспективы достоверно оценить сложно, поэтому, поддержат или нет арбитры других округов вышеизложенную позицию ФАС ПО, покажет время.

    Услуги застройщика — что это такое?

    При этом арбитры ФАС УО подчеркнули, что применительно к услугам застройщика моментом определения налоговой базы является акт приемки законченного строительством объекта в целом, а не отдельного жилого помещения. Поскольку в момент передачи квартиры дольщику по передаточному акту функции застройщика до конца не выполнены, следовательно, и финансовый результат определить не возможно.

    О плюсах и минусах применения освобождения от налогообложения

    Итак, прежде чем применять или не применять освобождение от налогообложения, застройщику необходимо оценить налоговые последствия и риски, которые могут возникнуть в случае принятия им положительного решения. Помимо обязанности ведения раздельного учета, застройщику также следует помнить, что, реализуя право на освобождение, одновременно он утрачивает право на вычет «входного» налога со стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для использования в не облагаемой НДС деятельности.
    В то же время застройщик может отказаться от применения освобождения от налогообложения. Для этого ему нужно представить в инспекцию соответствующее заявление в срок не позднее 1-го числа квартала, с которого застройщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ). Напомним, такой отказ (или приостановление) возможен на срок не меньше года и в отношении всех осуществляемых застройщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ.

    Читайте так же:  Доверенность на закрытие ип - образец

    Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

    Вернуться на предыдущую страницу

    Оказываемые по договорам долевого участия услуги застройщика при передаче нежилых помещений, не являющихся объектами производственного назначения, не облагаются НДС

    Вопрос: Организация выполняет функции застройщика и заключает договоры участия в долевом строительстве в соответствии с нормами Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Строительство осуществляется подрядными силами без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.
    Облагаются ли НДС услуги застройщика при строительстве объектов производственного назначения (например, офисов, магазинов) в составе многоквартирного дома?

    Ответ: Сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно договору участия в долевом строительстве на оплату услуг застройщика в части строительства объектов производственного назначения (например, офисов, магазинов) в составе многоквартирного дома, облагается НДС в общеустановленном порядке.
    При этом налоговая база по НДС подлежит определению исходя из расчета стоимости именно услуг застройщика, а не полной стоимости создаваемых объектов, поскольку денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства, не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по НДС при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ (СМР) силами застройщика.

    Л.Н.Мисникович
    ЗАО «МСАй ФДП-Аваль»
    27.09.2014

    Передача застройщиком нежилых помещений производственного назначения в многоквартирном доме от НДС не освобождается

    Фискалы направили для сведения и использования в работе письмо Минфина РФ от 31.10.2016 № 03-07-15/63397. Предписано довести его до инспекторов и налогоплательщиков.

    О чем же идет речь в указанном разъяснении финансового ведомства?

    В силу пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве (ДДУ), за исключением оказываемых при возведении объектов производственного назначения. К последним относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

    Договор участия в долевом строительстве должен содержать определение подлежащего передаче объекта в соответствии с проектной документацией (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ).

    По мнению чиновников, от налога на добавленную стоимость свободны услуги застройщика по упомянутым контрактам, которые предусматривают передачу им участнику долевого строительства жилых помещений в многоквартирном доме. А если передаются нежилые помещения, не входящие в состав общего имущества такого дома и предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)? Тогда освобождение от НДС по пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не применяется.

    Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

    Примечание редакции:

    аналогичная позиция высказана в письме Минфина РФ от 26.06.2012 № 03-07-15/67, доведенном для сведения и использования в работе письмом ФНС РФ от 16.07.2012 № ЕД-4-3/[email protected]

    Что касается судей, то у них следующая точка зрения по рассматриваемому вопросу. Многоквартирный дом (как здание в целом) является объектом непроизводственного (жилого) назначения независимо от наличия в нем нежилых помещений. Услуги застройщика, оказываемые на основании ДДУ в отношении нежилых помещений, не входящих в состав общего имущества такого дома, но расположенных в нем, не облагаются НДС, если назначение этих помещений согласно договору не является производственным. Назначение объекта как производственного устанавливается в проектной документации на возведение упомянутого дома, при этом характеристики такого объекта подлежат указанию в ДДУ. Довод о том, что производственное назначение нежилых помещений, переданных застройщиком физическим лицам, подтверждается их фактическим использованием, не может быть принят во внимание (Постановление АС Поволжского округа от 01.02.2016 № Ф06-3767/2015, оставленное в силе Определением Верховного суда РФ от 22.07.2016 № 306-КГ16-4710).

    Оказываемые по договорам долевого участия услуги застройщика при передаче нежилых помещений, не являющихся объектами производственного назначения, не облагаются НДС

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    Организация (общая система налогообложения) является застройщиком-инвестором, работающим в секторе строительства апартаментов по договору долевого участия.
    Будет ли формироваться вознаграждение застройщика при переходе его на эскроу-счета?
    Где в бухгалтерском учете будут отражаться денежные средства дольщиков на эскроу-счетах?
    Каков порядок налогообложения у застройщика при привлечении средств дольщиков с использованием счетов эскроу?

    По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
    В целях налогообложения прибыли и бухгалтерского учета выручка застройщика определяется исходя из стоимости объекта долевого строительства, указанной в договоре. В целях исчисления НДС по нежилым объектам налоговая база также определяется исходя из стоимости объекта.
    При этом в целях налогообложения прибыли расходы на строительство уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

    Обоснование позиции:

    Налог на прибыль

    НДС

    Бухгалтерский учет

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Вахромова Наталья

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    ДДУ коммерческое помещение. ндс

    подскажите, пожалуйста, при заключении договора долевого участия в строительстве коммерческого помещения застройщик должен платить НДС с общей суммы договора или только с экономии?

    Читайте так же:  Заявление о возврате налога образца

    Отвечает Марина Родионова, эксперт

    Со средств, поступающих от участников долевого строительства в оплату строительных работ, которые застройщик выполняет собственными силами, застройщик должен заплатить НДС как с выручки от реализации (ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    В части строительных работ, которые ведутся силами подрядчиков, суммы, поступающие от участников долевого строительства, для застройщика не являются выручкой от реализации. Они представляют собой возмещение расходов застройщика на оплату услуг подрядных организаций, с которых платить НДС не нужно.

    Если договором предусмотрена передача дольщикам нежилых помещений, предназначенных для предпринимательской деятельности, то со стоимости услуг, относящихся к этой части долевого строительства, застройщик должен начислить НДС (см. письма Минфина России от 26 июня 2012 г. № 03-07-15/67, от 4 мая 2012 г. № 03-07-10/10, ФНС России от 16 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11645).

    Из рекомендации
    Какие операции облагаются НДС

    Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

    Поступления от участников долевого строительства

    Ситуация: нужно ли платить НДС застройщику с сумм, поступающих от участников долевого строительства жилого дома. Жилой дом не сдан в эксплуатацию

    Да, нужно, но только с части средств, поступающих от участников долевого строительства жилого дома на оплату строительных работ, выполненных собственными силами застройщика.

    По договору участия в долевом строительстве застройщик обязуется построить объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию передать его участникам долевого строительства. В свою очередь каждый участник должен заплатить предусмотренную договором сумму и по окончании строительства принять свою часть объекта.

    Застройщик может вести строительство собственными силами и (или) силами подрядных организаций.

    Об этом сказано в части 1 статьи 4 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.

    Сумма договора может включать в себя:

    ? стоимость услуг застройщика (независимо от способа ведения строительства);

    ? стоимость строительных работ, а именно возмещение затрат застройщика на привлечение подрядчиков (при ведении строительства силами подрядных организаций) и (или) стоимость работ, выполненных непосредственно застройщиком (при ведении строительства собственными силами).

    Это следует из положений части 1 статьи 5 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.

    Услуги застройщика в рамках договора долевого участия не облагаются НДС (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключением из правила являются услуги застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения. При этом к объектам производственного назначения относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). К таким объектам относятся нежилые помещения многоквартирных домов, которые не входят в состав общего имущества и предназначены для ведения предпринимательской деятельности (размещения офисов, магазинов, объектов общепита и т. п.). Таким образом, льгота предусмотренная подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, распространяется только на услуги застройщика по договорам, которые предусматривают передачу дольщикам жилых помещений, а такжепомещений, предназначенных для личных или семейных нужд (например, машино-мест в подземной автостоянке). Если договором предусмотрена передача дольщикам нежилыхпомещений, предназначенных для предпринимательской деятельности, то со стоимости услуг, относящихся к этой части долевого строительства, застройщик должен начислить НДС. Для этого ему придется вести раздельный учет.

    Если нежилые помещения не предназначены для предпринимательской деятельности, льгота распространяется на всю стоимость услуг застройщика. Причем если возникают сомнения, налоговая инспекция должна доказать производственный характер таких помещений. Об этом сказано в определении Верховного суда РФ от 21 сентября 2016 № 302-КГ16-11410. Документ включен в обзор судебной практики, который ФНС России направила налоговым инспекциям для использования в работе (письмо от 23 декабря 2016 № СА-4-7/24825).

    Со средств, поступающих от участников долевого строительства в оплату строительных работ, которые застройщик выполняет собственными силами, застройщик должен заплатить НДС как с выручки от реализации (ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    В части строительных работ, которые ведутся силами подрядчиков, суммы, поступающие от участников долевого строительства, для застройщика не являются выручкой от реализации. Они представляют собой возмещение расходов застройщика на оплату услуг подрядных организаций, с которых платить НДС не нужно.

    Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 июля 2009 г. № 03-07-10/10, от 25 марта 2008 г. № 03-07-10/02, от 12 июля 2005 г. № 03-04-01/82. Несмотря на то что приведенные письма выпущены до введения льготы по НДС в отношении услуг застройщика, их положения, разъясняющие порядок налогообложения затрат на привлечение подрядчика и самостоятельно выполненных застройщиком строительных работ, можно применять и сейчас, так как по ним законодательство не изменилось.

    Сказанное в равной мере относится к расчетам с любыми участниками долевого строительства, в том числе и с участниками, которые одновременно являются подрядчиками по строительству жилого дома. Никаких исключений для них законодательством не установлено. При этом вместо расчетов в денежной форме подрядчик и застройщик могут провести взаимозачет. В рассматриваемой ситуации у каждой из сторон возникают однородные встречные обязательства: у застройщика – по договору строительного подряда, у подрядчика – по договору участия в долевом строительстве. Такие обязательства могут быть прекращены зачетом. Это следует из статьи 410 Гражданского кодекса РФ.

    Оказываемые по договорам долевого участия услуги застройщика при передаче нежилых помещений, не являющихся объектами производственного назначения, не облагаются НДС

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    Обзор документа

    Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июля 2011 г. N 03-07-10/13 Об освобождении от налогообложения НДС услуг застройщика на основании договора участия в долевом строительстве

    Вопрос: ООО является застройщиком и привлекает денежные средства участников долевого строительства в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» для создания на земельном участке многоквартирного дома.

    Читайте так же:  Увеличен состав сведений о госрегистрации юрлиц и ип, размещаемых на сайте фнс

    17.06.2010 принят Федеральный закон N 119-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и отдельные законодательные акты РФ» (далее — Закон N 119-ФЗ). В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, введенным Законом N 119-ФЗ, услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве (за исключением услуг, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения) не облагаются НДС.

    В настоящее время мы строим 12-13-й этажный жилой многоквартирный дом с встроенными помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой. На первом этаже предполагается размещение офисных помещений, в подвальном этаже — подземная автостоянка. Таким образом, объектами долевого строительства будут являться как жилые помещения (квартиры), так и нежилые помещения (парковочные места, офисные помещения).

    1. Касаются ли принятые Законом N 119-Ф3 изменения в части обложения НДС только договоров долевого участия, предметом которых являются жилые помещения (квартиры)? Будут ли облагаться НДС услуги застройщика на основании договоров участия в долевом строительстве, если предметом договоров являются офисные помещения? Будут ли облагаться НДС услуги застройщика, если предметом такого договора являются парковочные места в подземной автостоянке (при этом необходимо учесть, что большую часть парковочных мест приобретут граждане — будущие собственники квартир, следовательно, предполагается их некоммерческое использование)?

    2. Можно ли считать стоимостью услуг застройщика разницу между ценой договора (стоимостью объекта долевого строительства) и суммой фактических затрат на строительство данного объекта долевого строительства (себестоимостью объекта долевого строительства)?

    Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

    В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

    Данная норма применяется в отношении договоров участия в долевом строительстве, предметом которых являются многоквартирные жилые дома, в том числе имеющие встроенные офисные (нежилые) помещения и подземную автостоянку, предусмотренные планировкой этих домов. Поэтому вознаграждение по услугам застройщика, оказываемым при таком строительстве, по нашему мнению, подлежит освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость в полном объеме.

    Что касается договоров, предметом которых является строительство офисных помещений, то налог на добавленную стоимость в отношении услуг застройщика, оказываемых при строительстве в рамках таких договоров, исчисляется в общеустановленном порядке.

    В отношении денежных средств, остающихся в распоряжении застройщика, оказывающего услуги на основании договора участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома и применяющего освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, следует отметить, что согласно статье 162 Кодекса денежные средства, полученные налогоплательщиком и связанные с оплатой реализованных им услуг, освобождаемых от налогообложения, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Поэтому суммы превышения денежных средств, остающиеся в распоряжении застройщика, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

    Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно- разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

    Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

    Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июля 2011 г. N 03-07-10/13

    Текст письма официально опубликован не был

    Обзор документа

    Услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, освобождены от НДС.

    [3]

    Разъяснено, что речь идет о договорах, предметом которых являются многоквартирные жилые дома. Их планировка может предусматривать встроенные офисные (нежилые) помещения и подземную автостоянку.

    Если затраты на такое строительство оказались меньше собранных средств, то оставшиеся в распоряжении застройщика суммы НДС также не облагаются.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    При строительстве в рамках договоров, предметом которых является возведение офисных помещений, НДС исчисляется в общеустановленном порядке.

    Источники


    1. Аношко, В. С. История и методология почвоведения / В.С. Аношко. — М.: Вышэйшая школа, 2013. — 340 c.

    2. Образцов, В.А. Криминалистика. Курс лекций; М.: Право и закон, 2011. — 448 c.

    3. Галахова, А. В. Особенная часть Уголовного кодекса Российской Федерации. Комментарий. Судебная практика. Статистика / Под редакцией В.М. Лебедева, А.В. Галахова. — М.: Городец, 2015. — 367 c.
    4. Каландаришвили, З. Н. Актуальные проблемы правовой культуры российской молодежи / З.Н. Каландаришвили. — М.: ИВЭСЭП, Знание, 2009. — 172 c.
    5. Мельниченко Р. Г. Адвокатская деятельность. Универсальные правила успеха; Центрполиграф — М., 2013. — 216 c.
    Оказываемые по договорам долевого участия услуги застройщика при передаче нежилых помещений, не явля
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here