Налоговая инспекция не может приостановить операции по счетам в банке при непредставлении вовремя ра

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Налоговая инспекция не может приостановить операции по счетам в банке при непредставлении вовремя ра" с комментариями профессионалов. В данной статье собран и систематизирован весь имеющийся материал интернета и предоставлен в удобном виде.

Блокировка счета за несданный расчет по страховым взносам

В настоящее время Минфин и ФНС разошлись в вопросе касательно того, вправе ли налоговики блокировать счета страхователя за непредставленный в инспекцию расчет по страховым взносам. Компаниям же, попавшим под такие «санкции», в первую очередь следует направить свои силы на снятие ограничений.

Для того чтобы налоговики могли выполнять свои обязанности, в частности по контролю за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов, им необходимо видеть соответствующую отчетность. Поэтому представляется вполне логичным установление такого «наказания», как блокировка операций по счетам для тех, кто «забыл» отчитаться.

Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и ИП регламентируется положениями статьи 76 Налогового кодекса (далее — Кодекс). Пунктом 1 данной нормы определено, что в общем случае счета «замораживаются» налоговиками «для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа», если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 данной статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса.

К таким «иным» случаям согласно пункту 3 статьи 76 Кодекса относится непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного на то срока. В данной норме говорится именно о налоговой декларации. Поэтому и возникает вполне закономерный вопрос: вправе ли налоговики блокировать счета компаний, которые не представили расчет по страховым взносам?

Расчет не является декларацией

Напомним, что форма Расчета по страховым взносам, а также порядок его заполнения и электронный формат утверждены Приказом ФНС от 10 октября 2016 г. N ММВ-7-11/[email protected] Сдавать его нужно не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным или расчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК). При этом если последний день срока выпадет на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то крайний срок переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК). Так, за I квартал 2017 года отчитаться по взносам с учетом переноса выходных праздничных дней следовало не позднее 2 мая 2017 года.

Надо сказать, что чиновники Минфина в письме от 12 января 2017 г. N 03-02-07/1/556, то есть еще задолго до сдачи первого Расчета по взносам, несколько успокоили страхователей. Финансисты заявили, что за опоздание с Расчетом по взносам операции по счетам не могут быть приостановлены. Ведь в статье 76 Кодекса речь идет о нарушении срока представления налоговой декларации, а Расчет по определению декларацией не является.

В свою очередь, представители ФНС в письме от 27 января 2017 г. N ЕД-4-15/1444 выразили совершенно иное мнение. Они указали, что с 1 января 2017 года в перечень лиц, на которых распространяются правила по приостановлению операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств, установленные статьей 76 Кодекса, включены плательщики страховых взносов. Поэтому если страхователь «забыл» сдать расчет по взносам, то инспекция имеет полное право заблокировать его счета.

Самое интересное, что «на верхах» постоянно говорят о том, что налогоплательщикам нужна стабильность и как минимум определенность налогового законодательства. И что же мы видим на практике? Да, Минфин фактически признал приоритет решений высших судебных инстанций над собственными разъяснениями. Однако в рассматриваемой нами ситуации это не поможет, ведь страховые взносы переданы «в руки» налоговиков только с 1 января 2017 года. Потому-то и судебной практики, в том числе и по вопросу о правомерности блокировки счетов за несвоевременное представление расчетов по страховым взносам, попросту еще нет.

Между тем Минфин в письме от 21 апреля 2017 г. N 03-02-07/2/24123 опять вернулся к этому вопросу. И опять же финансисты запретили налоговикам блокировать счета «непунктуальных» страхователей. Аргументация также не изменилась — в статье 76 Кодекса речь идет о налоговых декларациях. А поскольку расчет по страховым взносам декларацией не является, то и положения статьи 76 Кодекса о блокировке счетов на него не распространяются.

Снимаем ограничения со счета

Проблема в том, что пока чиновники из Минфина и ФНС выясняют, кто прав, кто виноват, не исключено, что инспекторы «на местах» за несвоевременное представление расчетов по взносам начнут блокировать счета компаний. В настоящее время уже есть такие прецеденты. Поэтому компаниям, попавшим «под раздачу», прежде всего нужно «разморозить» свои счета.

Обратите внимание! Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 НК). То есть банк, получив решение налоговиков о «заморозке» счетов своего клиента, его обязан исполнить. В банке не будут разбираться, что там говорили в Минфине или в ФНС. Есть решение о приостановлении операций по счетам компании — оно должно быть исполнено. Другой счет в банке в такой ситуации вам также не откроют (п. 12 ст. 76 НК).

Ну а теперь, собственно, перейдем к самому важному в рассматриваемой ситуации вопросу: как снять ограничения, наложенные налоговиками на счета? Порядок «разморозки» прописан в пункте 3.1 статьи 76 Кодекса. На самом деле все не так сложно. Здесь сказано, что решение налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением этого налогового органа не позднее одного дня после представления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации. Проще говоря, чтобы счет вам разблокировали, нужно сдать «потерянный» расчет по страховым взносам. И тогда в течение следующего рабочего дня налоговики должны снять ограничения по счету.

Надо сказать, что в последнее время налоговики с банками обмениваются информацией достаточно оперативно. То есть счета, как правило, «размораживаются» без задержек и никаких специальных заявлений для разблокировки счета подавать в инспекцию не нужно. Тем не менее в случае, если декларация отправлена, к примеру, по почте, для ускорения отмены решения об аресте счетов в инспекцию можно направить соответствующее заявление. К нему приложите документы, подтверждающие факт отправки расчета в инспекцию.

Обратите внимание! Представление в налоговую инспекцию расчета по страховым взносам позволит в кратчайшие сроки «реанимировать» свои счета и возобновить в том числе текущие платежи. Это гораздо проще, чем выяснять с инспекторами отношения.

Если налоговики после получения расчета по взносам не снимут со счетов «арест» в течение следующего рабочего дня, то у компании появляется право требовать с инспекторов уплаты процентов. Таковые исчисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ (ключевой ставки) за каждый день «просрочки» в разблокировке счетов.

Налоговики не вправе заморозить банковский счет при непредставлении расчета по страховым взносам

Ilya Platonov / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что в случае непредставления в установленный срок расчетов по страховым взносам у налоговых органов отсутствуют основания для принятия решения о приостановлении операций плательщика страховых взносов по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 апреля 2017 г. № 03-02-07/2/24123).

Читайте так же:  Доверенность на представление интересов в страховой компании

Напомним, что приостановление операций по счетам в банке по решению налогового органа применяется в определенных случаях (ст. 76, подп. 2 п. 10 ст. 101 Налогового кодекса).

Данная норма применяется в отношении приостановления операций по счетам в банках в том числе плательщиков страховых взносов (п. 11 ст. 76 НК РФ).

Однако решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься только в случае непредставления этим налогоплательщиком (организацией) налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. В норме НК не сказано про аналогичные случаи непредставления в установленный срок расчетов по страховым взносам. В то же время НК РФ не отождествляет налоговые декларации с расчетами по страховым взносам (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Также финансисты напомнили, что Минфином России с участием ФНС России разработан проект 1 федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования», которым, в частности, предусматривается предоставление налоговым органам полномочий по принятию решений о приостановлении операций по счетам плательщиков страховых взносов в случаях непредставления ими в налоговые органы расчетов по страховым взносам.

Ответственность плательщика страховых взносов

Какую ответственность несет плательщик страховых взносов, если он грубо нарушил правила учета доходов и расходов и базы для исчисления страховых взносов? Каковы нюансы уплаты штрафа за несвоевременное представление отчета? Возможна ли блокировка счета компании в случае несвоевременной подачи расчета по страховым взносам? Правомерно ли начисление штрафа, если организация уплатила сумму страховых взносов, указанную в расчете, позже установленного срока? О том, какие разъяснения по данным вопросам поступили со стороны контролеров, вы узнаете из настоящей статьи.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и базы для исчисления страховых взносов

Вопрос о том, какую ответственность несет плательщик страховых взносов, если он грубо нарушил правила учета доходов и расходов и базы для исчисления страховых взносов, был рассмотрен Минфином в Письме от 26.05.2017 N 03-02-07/1/32430.

Для целей применения ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимаются:

  • отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского (налогового) учета;
  • систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

К сведению. Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее — Федеральный закон N 243-ФЗ) в ст. 120 НК РФ был внесен ряд поправок. В частности, словами «(базы для исчисления страховых взносов)» были дополнены наименование этой статьи и ч. 3. Данные изменения вступили в силу 01.01.2017.

На основании п. 3 ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов обложения страховыми взносами, если эти деяния повлекли занижение базы для исчисления страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов, но не менее 40 000 руб.

Штраф за несвоевременное представление отчета

Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ сдавать расчет по страховым взносам надо не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если дата представления отчетности совпадает с выходным днем, действуют общие правила переноса сроков ее подачи.

В 2017 году расчет по страховым взносам надо сдать:

За I квартал — 2 мая 2017 года

За полугодие — 31 июля 2017 года

За девять месяцев — 30 октября 2017 года

За год — 30 января 2018 года

В случае несоблюдения указанных сроков в соответствии со ст. 119 НК РФ организация будет привлечена к ответственности в виде штрафа за непредставление расчета по страховым взносам, который составляет 5% не уплаченной суммы страховых взносов за каждый полный или неполный месяц просрочки (Письмо ФНС РФ от 30.12.2016 N ПА-4-11/25567).

Обратите внимание! Штраф не может быть более 30% неуплаченной суммы и менее 1 000 руб.

Следует помнить, что расчет по страховым взносам нужно представить и в том случае, если организация не вела деятельность: НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов от обязанности сдавать «нулевой» расчет. Подавая расчет с нулевыми показателями, плательщик заявляет, что он не производил выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. «Нулевой» расчет позволит инспекции отделить плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам и не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, от плательщиков, которые нарушают установленный НК РФ срок для представления расчетов, и, следовательно, не привлекать их к ответственности в виде штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 24.03.2017 N 03-15-07/17273, доведено Письмом ФНС РФ от 03.04.2017 N БС-4-11/6174 «По вопросу представления расчетов по страховым взносам»).

К сведению. Суммы денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства о налогах и сборах подлежат зачислению в бюджеты бюджетной системы РФ по нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством РФ применительно к соответствующим страховым взносам (пп. 1 п. 2 ст. 46 БК РФ). Вместе с тем Бюджетным кодексом не установлены нормативы отчислений по денежным взысканиям (штрафам) за нарушение законодательства о налогах и сборах применительно к страховым взносам.

Так как в расчете по страховым взносам плательщики отдельно указывают взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносы на обязательное медицинское страхование, сумму штрафа за непредставление расчета по страховым взносам необходимо исчислять также отдельно по каждому перечисленному виду обязательного социального страхования. К такому выводу пришла ФНС в Письме от 05.05.2017 N ПА-4-11/8641.

Итак, исчисленные суммы штрафа нужно платить на три различных КБК.

182 1 02 02010 06 3010 160

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству РФ за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года)

182 1 02 02090 07 3010 160

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству РФ за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года)

182 1 02 02101 08 3013 160

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС (суммы денежных взысканий (штрафов) по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года)

Чтобы разделить платеж по отдельным КБК, следует руководствоваться положениями ст. 426 НК РФ.

В таблице приведен пример распределения штрафа в размере минимальной суммы, равной 1 000 руб.

Зачисление в бюджет

Деление основного тарифа 30% на отдельные виды обязательного социального страхования

22% — на обязательное пенсионное страхование

(1 000 руб. x 22% / 30%)

5,1% — на обязательное медицинское страхование

(1 000 руб. x 5,1% / 30%)

2,9% — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Читайте так же:  Навязывание услуги по закону о защите прав потребителей

(1 000 руб. x 2,9% / 30%)

Блокировка счета плательщика страховых взносов

Приостановление операций по счетам в банке по решению налогового органа применяется в случаях, предусмотренных ст. 76 и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 76 НК РФ налоговые органы вправе приостановить операции по банковским счетам организаций и предпринимателей в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа.

Федеральным законом N 243-ФЗ в п. 11 ст. 76 НК РФ были внесены изменения, согласно которым в перечень лиц, на которых распространяются правила по приостановлению операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств, включены плательщики страховых взносов.

Итак, налоговым законодательством предусмотрено шесть оснований для приостановления операции по счету (блокировки счета) организации в банке:

К сведению. Приостановление операций по банковскому счету налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по решению налогового органа, принятому в соответствии со ст. 76 НК РФ, не распространяется на операции по перечислению денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов в бюджетную систему РФ. Поручения налоговых органов, налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) по перечислению сумм налогов (сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов) исполняются банками в очередности, установленной п. 2 ст. 855 ГК РФ (Письмо Минфина РФ от 15.02.2017 N 03-02-07/1/8454).

Расчет по взносам сдан не вовремя: возможна ли блокировка счета организации?

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией декларации в налоговый орган в течение 10 дней по завершении установленного срока представления такой декларации — в течение трех лет со дня завершения срока, предусмотренного данным подпунктом.

Возможно ли принятие указанной меры в отношении плательщиков страховых взносов при несвоевременном представлении расчета? Следует отметить, что изначально позиции Минфина и ФНС по данному вопросу не совпали.

Финансисты в Письме от 12.01.2017 N 03-02-07/1/556 разъяснили, что ст. 76 НК РФ предусмотрены основания, по которым налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам организаций в банках и переводы их электронных денежных средств. При этом своевременное непредставление в налоговый орган расчета по страховым взносам не является основанием для приостановления операций по счетам плательщика страховых взносов.

В свою очередь, налоговики в Письме от 27.01.2017 N ЕД-4-15/1444 представили совсем иную точку зрения и допустили блокировку счетов при несвоевременном представлении расчета: учитывая поправки, внесенные Федеральным законом N 243-ФЗ, положения ст. 76 НК РФ с 1 января 2017 года применяются к плательщику страховых взносов.

В более позднем Письме Минфина РФ от 21.04.2017 N 03-02-07/2/24123 специалисты ведомства обратили особое внимание на тот факт, что в Налоговом кодексе не отождествляются налоговые декларации и расчеты по страховым взносам. Следовательно, отсутствуют правовые основания для распространения п. 3 ст. 76 НК РФ на случаи непредставления в установленный срок расчетов по страховым взносам.

ФНС согласилась с доводами, приведенными Минфином, и изменила свою позицию по данному вопросу. В Письме от 10.05.2017 N АС-4-15/8659 налоговое ведомство рекомендовало нижестоящим налоговым органам применять направленное им апрельское Письмо Минфина.

Об ответственности за несвоевременную уплату страховых взносов

Видео (кликните для воспроизведения).

Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ. Штраф за перечисленные нарушения составляет 20% неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

К сведению. В статью 122 НК РФ также были внесены поправки Федеральным законом N 243-ФЗ, которые распространили ее действие на страховые взносы.

Правомерно ли начисление штрафа, если организация уплатила страховые взносы позже установленного срока?

В Письме от 24.05.2017 N 03-02-07/1/31912 Минфин разъяснил, что ст. 122 НК РФ применяется с учетом положений п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В названном документе арбитры пришли к выводу, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации суммы налога, не образует состава правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ. В этом случае с налогоплательщика подлежат взысканию пени.
Минфин уточнил, что такое разъяснение, данное в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, возникающих при применении п. 1 ст. 122 НК РФ, является актуальным и в случае несвоевременной уплаты плательщиками страховых взносов сумм страховых взносов, правильно исчисленных и отраженных в расчетах по страховым взносам, которые своевременно представлены в налоговые органы.

В заключение перечислим основные выводы, сделанные в статье:

Новости УФНС по Иркутской области

Операции по счетам в банке приостанавливают при непредоставлении отчетности не только по налогам, но и страховым взносам

В соответствии со ст. 76 НК РФ в случае непредставления расчета по страховым взносам налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока отчетности принимает решение о приостановлении банковских операций по счетам плательщика страховых взносов (Федеральный закон от 29.07.2018 №232-ФЗ).

Указанная норма применяется в случае непредставления в налоговый орган расчета по страховым взносам, начиная с отчетного периода 9 месяцев 2018 года.

Отдел работы с налогоплательщиками ФНС России по Иркутской области.

Права и обязанности налоговиков: блокировка счета, повторное истребование документов

Комментарий к изменениям в части первой НК РФ, действующим с 1 января 2011 г. Комментарий к Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ

1 января начали действовать два новых положения (Подпункт «е» п. 26 ст. 1, п. п. 2, 8 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее — Закон N 229-ФЗ)), с помощью которых законодатель попытался подлатать некоторые из дыр в части первой НК РФ. Новшества касаются процентов за незаконную блокировку счета и ограничений на повторное истребование документов. Заплатки, как водится, скроили кое-как: проблемы решены лишь отчасти. Мы предупредим о возможных трудностях в применении новых правил.

[3]

Проценты за незаконную блокировку счета: как их получить

Уже год как налоговики обязаны платить проценты за каждый календарный день нарушения срока, отведенного им на отмену блокировки банковских счетов (Пункт 9.2 ст. 76 НК РФ; пп. «з» п. 8 ст. 1, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
При введении год назад этого правила законодатели не учли, что инспекции не только затягивают разморозку законно заблокированного счета, но часто и изначально неправомерно приостанавливают операции по нему. Последние случаи выпали из действия нормы. И получалось, что если ваш счет незаконно заблокировали, то проценты вам были не положены вне зависимости от того, как скоро ИФНС примет решение о разблокировке.
Законодатель попытался исправить положение дел. В результате начиная с 1 января этого года инспекция обязана выплатить проценты и тому, чей счет она неправомерно заморозила. Они начисляются на незаконно заблокированную сумму за каждый календарный день приостановки операций: со дня получения банком решения о блокировке и до дня поступления в банк решения об отмене этой меры. Размер процентов определяют по ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни неправомерной остановки операций по счету (Пункт 9.2 ст. 76 НК РФ).

Читайте так же:  Как получить справку о регистрации по месту жительства

Пример. Расчет суммы процентов за время незаконной блокировки счета

7 февраля 2011 г. банк получил решение инспекции о приостановлении операций по расчетному счету организации. Неправомерно было заблокировано 1 500 000 руб. Решение инспекции об отмене блокировки этой суммы банк получил 11 февраля 2011 г.
Допустим, что размер ставки рефинансирования в течение всего времени, когда был заблокирован счет, оставался неизменным — 7,75% годовых.

Организации причитаются проценты за 4 дня (за день получения банком решения об отмене блокировки проценты не начисляются).
Сумма процентов составит: 1 500 000 руб. x 7,75% / 365 дн. x 4 дн. = 1273,97 руб.

Внимание! Получение процентов не лишает компанию права требовать от налоговиков возмещения убытков, понесенных из-за незаконной блокировки счета (Подпункт 14 п. 1 ст. 21 НК РФ). Но взыскать с налоговиков убытки не так-то просто.

Как видим, проценты невелики и далеко не во всех случаях способны покрыть потери от заморозки денег. Однако если в общении с налоговиками вы придерживаетесь решительной тактики, то требовать выплаты процентов стоит не столько ради получения денег, сколько ради того, чтобы дисциплинировать инспекторов.

В каких случаях вы можете потребовать проценты

Прежде чем требовать проценты, убедитесь в незаконности блокировки. Решение инспекции о приостановлении операций по счету вынесено неправомерно, в частности, если:
(или) его подписал сотрудник инспекции, у которого не было достаточных для этого полномочий. Решение должно быть принято руководителем инспекции или его заместителем (Пункты 2, 3 ст. 76, п. 10 ст. 101 НК РФ);
(или) отсутствуют предусмотренные НК РФ основания для блокировки счета целиком или для замораживания на нем конкретной суммы. Оснований этих всего три.

Счет заблокирован за невыполнение в срок требования об уплате налога, пеней, штрафа (Пункт 2 ст. 76 НК РФ)
В этом случае инспекция вправе заморозить лишь сумму, равную налоговой задолженности, которую она должна указать в своем решении о блокировке (Приложение 4 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/[email protected]).
Напомним процедуру блокировки счета при бесспорном взыскании налоговых долгов.

Счет заблокирован, чтобы обеспечить взыскание начисленной по итогам проверки задолженности (Подпункт 2 п. 10 ст. 101 НК РФ)
Арестовать после налоговой проверки имущество, в том числе и деньги на банковских счетах, инспекторы могут, если у них будут основания полагать, что компания попытается увести свою собственность от взыскания долга (Пункт 10 ст. 101 НК РФ).
Заморозить счет по этому основанию инспекция вправе только:
— после того, как наложит запрет на отчуждение и передачу в залог иного имущества компании (недвижимость, транспорт, ценные бумаги, готовая продукция, сырье и материалы);
— в случае, если отраженная в бухучете стоимость этого имущества меньше суммы налоговых требований.
Поэтому требовать проценты можно, в частности, если:
(или) счет заблокирован раньше, чем инспекция наложила запрет на отчуждение и передачу в залог иного имущества фирмы (Подпункт 2 п. 10 ст. 101 НК РФ);
(или) стоимость арестованного имущества больше суммы долга бюджету (Постановление ФАС ДВО от 06.07.2009 N Ф03-3013/2009);
(или) заблокирована сумма, превышающая разницу между общей суммой долга бюджету и отраженной в бухучете стоимостью имущества налогоплательщика, которое инспекция запретила отчуждать и передавать в залог (Пункт 10 ст. 101 НК РФ).

Срок выплаты процентов остался не определенным

Законодатель так и не установил срок, в течение которого инспекция обязана выплатить проценты за опоздание с разморозкой счета, а теперь еще и за его незаконную блокировку. На деле это в большинстве случаев означает, что по собственной инициативе и по доброй воле налоговики не выплатят проценты никогда.
Поэтому лучше написать в инспекцию заявление о выплате процентов и в нем самостоятельно предложить налоговикам срок. Например, месяц (по аналогии со сроком выплаты процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и возврата излишне уплаченных налогов (Пункт 6 ст. 78, п. п. 5, 9 ст. 79 НК РФ)).
В заявлении также укажите реквизиты решения о блокировке счета, основания, по которым вы считаете решение о ней незаконным, период блокировки, реквизиты решения о ее отмене и приведите расчет суммы процентов. Для подтверждения данных расчета запросите у банка информацию о заблокированной сумме и дате получения им решения об отмене приостановления операций и приложите ответное письмо банка к заявлению. Также приложите копии всех документов, подтверждающих незаконность приостановки операций по счету. Не забудьте указать реквизиты счета, на который инспекция может перечислить проценты.
Заявление можно составить так.

Руководителю ИФНС России N 27 по г. Москве
от ООО «Добросовестный налогоплательщик»
ИНН/КПП 7727987654/772701001
ОГРН 1037727012345
Тел.(495)719-12-34
N 3/н от 18 февраля 2011 г.

[1]

Заявление
об уплате процентов за неправомерное приостановление операций по счету

Генеральный директор Печать

18 февраля 2011 г.

Приложения
1. Выписка Приватбанка об остатке денег на счете на момент его блокировки.
2. Письмо Приватбанка о дате получения решения о разблокировке счета.

Отсутствие в НК РФ срока перечисления процентов позволяет инспекции затягивать их выплату до бесконечности. Тогда за ними придется обращаться в суд. Это можно сделать:
(или) после разморозки счета, подсчитав причитающиеся вам проценты и представив в инспекцию заявление на их выплату в предложенный вами срок. Получив отказ, обжалуйте его в суде. Не получив ни отказа, ни ответа, подайте в суд заявление о признании незаконным бездействия инспекции по выплате вам процентов.
Одновременно вы можете подать жалобу в вышестоящий налоговый орган (Пункт 1 ст. 138 НК РФ). Маловероятно, но все же не исключено, что он признает бездействие инспекции или ее отказ выплатить проценты незаконными;
(или) до разблокировки счета — если инспекция отказывается отменить свое решение о приостановке операций. В заявлении попросите суд признать решение недействительным и обязать инспекцию выплатить проценты.

Проценты придется включать в налогооблагаемые доходы

Все проценты, положенные за незаконное бездействие налоговиков (за несвоевременный возврат и зачет налогов, возмещение НДС и акцизов), перечислены в перечне не учитываемых при налогообложении прибыли доходов (Подпункт 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Вводя проценты за нарушение срока разблокировки счета, законодатель их в этот перечень не включил. Не сделал он этого и позже, когда добавлял в НК РФ право на получение процентов за неправомерную блокировку счета. Поэтому такие проценты в момент их получения придется признавать в налоговом учете в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/128).

Документы при «встречке»: одного раза теперь достаточно?

Уже год налоговикам запрещено требовать от проверяемой компании представления документов, которые та уже однажды сдала инспекции (Пункт 5 ст. 93 НК РФ; п. 68 ст. 1, п. 3 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Однако на документы, запрашиваемые инспекциями у контрагентов проверяемых лиц в рамках так называемых встречных проверок (Статья 93.1 НК РФ), этот запрет не распространялся. Теперь это упущение исправлено. Но, увы, не до конца.
Итак, теперь инспекция не вправе потребовать для «встречки» документы, сданные на камеральную или выездную проверку после 1 января 2011 г. (Пункт 5 ст. 93.1 НК РФ; п. 8 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Например, на камеральную проверку декларации по НДС за IV квартал 2010 г. вы представили инспекции все относящиеся к ней счета-фактуры. Позже в ходе встречной проверки вашего контрагента инспекция те же самые счета-фактуры у вас запросить уже не вправе.

Читайте так же:  Будет введена ответственность за навязывание допуслуг при открытии банковского счета

Для справки
За непредставление запрошенных в рамках «встречки» документов инспекция вправе оштрафовать:
— компанию — на 5000 руб. При повторном в течение календарного года нарушении придется заплатить вчетверо больше — 20 000 руб. (Пункт 6 ст. 93.1, ст. 129.1 НК РФ);
— директора — на сумму от 300 до 500 руб. (Часть 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Совет
Ведите журнал всех представленных налоговикам документов, лучше электронный — это облегчит поиск по нему (что, какого числа и во исполнение какого требования вы отдали). На реестре сдаваемых документов всегда получайте отметку инспекции или, если вы отправляете бумаги почтой, — отметку почтового отделения на описи вложения. Реестры и описи — доказательство того, что документ уже однажды представили в инспекцию.

Обобщим на схеме, в каких случаях теперь инспекции вправе требовать повторной сдачи документов, а в каких — нет.

Несмотря на то что проценты за незаконную блокировку счетов получить будет непросто, а запрет на повторный запрос документов все еще остается неполным, эти новшества на руку компаниям. У инспекторов появилась причина лишний раз задуматься, прежде чем без повода блокировать счета компании. А у вас — надежда на то, что бухгалтерии компаний наконец перестанут при каждой камеральной, выездной и встречной проверке превращаться на несколько дней в копировальный центр.

Налоговая инспекция не может приостановить операции по счетам в банке при непредставлении вовремя расчётов по страховым взносам

Минфин дал толкование (письмо ФНС России от 10.05.2017 № АС-4-15/8659) норм, содержащихся в п.3 ст.76 Налогового кодекса РФ.

Закон (п.11 ст.76 НК РФ) даёт право налоговому органу приостанавливать операции по счетам в банках в отношении плательщиков страховых взносов. Основанием применения такой меры воздействия является непредставление налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении срока представления декларации (подпункт 1 п.3 ст.76 НК РФ). Кодексом не отождествляются налоговые декларации с расчётами по страховым взносам. Таким образом, правовые основания для распространения п.3 ст.76 НК РФ на случаи непредставления в установленный срок расчётов по страховым взносам отсутствуют.

Непредставление декларации влечет блокировку счета

Руководитель налоговой инспекции или его заместитель могут принять решение о приостановлении операций по счетам организации или предпринимателя в банках, если налогоплательщиком не была представлена декларация в установленный срок (п. 3 ст. 76 НК РФ).

После приостановления операций, денежная сумма на счете будет заблокирована и налогоплательщик не сможет совершать расходные операции, кроме некоторых платежей (абз. 2, 3 п. 1 ст. 76 НК РФ). Новый расчетный счет, налогоплательщик так же не сможет открыть (п. 12 ст. 76 НК РФ).

Счета арестовываются в случае непредставления в инспекцию только декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ). Если не будут предоставлены другие документы, то такие меры не могут быть приняты. Например, если организация не предоставит в срок сведения о среднесписочной численности, то ее счета не могут быть заблокированы (Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2009 N КА-А40/644-09).

Операции по счетам не могут быть приостановлены, если налогоплательщик вовремя не подал в налоговую инспекцию расчеты (п. 23 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Следует учитывать, что налоговое законодательство может установить обязанность налоговых агентов предоставить не расчет, а декларацию. Например, в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые агенты по НДС обязаны предоставлять декларацию. Если сроки предоставления декларации по НДС не будут соблюдены, то операции по счетам у налогового агента будут приостановлены по п. 3 ст. 76 НК РФ (Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).

Если в налоговой декларации обнаружена ошибка, которая не является основанием для отказа в приеме декларации (например, ошибки в заполнении реквизитов), то операции по счетам организации не могут быть приостановлены (Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-02-07/1/25589).

Еще один случай, когда налоговая инспекция не имеет права приостанавливать операции по счетам в банке – оспаривание судебными или другими органами назначения руководителя организации (Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2013 N Ф09-3372/13).

Сроки вынесения решения о блокировке счета

С 1 января 2015 года в п. 3 ст. 76 НК РФ четко сказано, что если налогоплательщик не предоставит декларацию в течение 10 рабочих дней после установленного срока, то налоговая инспекция имеет право вынести решение об аресте счетов, но только в период, не превышающий 3 лет после указанных10 дней (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

До 01.01.2015 Налоговый кодекс РФ не разъяснял, какой срок устанавливается налоговому органу для принятия решения об аресте счетов организации:

  • или в течение 10 рабочих дней с даты, когда заканчивается срок предоставления декларации в налоговую инспекцию,
  • или после установленного 10-дневного периода (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, налоговая инспекция имела право приостановить операции по счетам после 10 дней с даты, когда заканчивается срок предоставления налоговой декларации. Как поясняли чиновники, конкретного срока вынесения окончательного решения налоговое законодательство не устанавливает (Письма Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-227, ФНС России от 09.02.2011, УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 N 09-14/120416). Такого же мнения придерживались и судебные органы (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Как было отмечено Пленумом ВАС РФ, счет блокируется на основании непредставления налоговой декларации в течение 10 дней после окончания установленного срока.

Значит, до того, как пройдет срок вынесения решения, налоговая инспекция не имеет оснований для ареста счетов налогоплательщика в порядке п. 3 ст. 76 НК РФ.

Такое заключение дает возможность организации предоставить налоговую декларацию до того как счета будут заблокированы.

Порядок вынесения решения о блокировке счета

Решение о блокировке счетов налогоплательщика выносится по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/[email protected] (Приложение N 7). В ней указано, что в своем решении налоговая инспекция должна привести сведения о непредставленной декларации налогоплательщика и статьи Налогового кодекса РФ, в которых установлен срок подачи декларации.

Окончательное решение налоговая инспекция должна передать в банк для приостановки счетов и направить налогоплательщику копию.

После получения декларации на следующий рабочий день налоговая инспекция должна принять решение об отмене ареста банковских счетов (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Если инспекция нарушит установленные сроки, то налогоплательщику выплачиваются проценты за те дни, когда неправомерно были заблокированы счета (абз. 1 п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

Не сдали расчет по взносам? Счет могут заблокировать

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

ФНС не будет блокировать счета за неуплату взносов

Федеральная налоговая служба РФ изменила свою позицию о блокировке счетов юридических лиц. Теперь блокировки счета не будет в тех случаях, когда расчет по обязательным взносам был сдан не вовремя.

НК РФ о применении санкций

Сама процедура применения санкций в виде блокировки банковских счетов и переводов электронных денежных средств в случае несвоевременного представления налоговой декларации предусмотрена ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации «Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей». Согласно ст. 76 НК РФ, приостановление операций по банковским счетам и переводов электронных денежных средств (то есть блокировка) применяется в случаях, когда необходимо обеспечить исполнение решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафов, страховых взносов.

Читайте так же:  Образец отзыва жалобы из фас

Однако в подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган принимает решение о блокировке счета в том случае, если налогоплательщик – юридическое лицо не представил в налоговый орган в течение 10 дней после установленного срока налоговую декларацию. То есть на расчет по страховым взносам установленная налоговым законодательством возможность приостановления операций не распространяется, так как расчет по страховым взносам и налоговая декларация являются разными документами и не могут рассматриваться как тождественные.

Позиция Минфина России

До недавнего времени налоговые органы предпочитали не обращать на это обстоятельство внимания. Более того, хотя в Министерстве финансов РФ заявляли, что налоговые органы неверно трактуют Налоговый кодекс, который не предписывает блокировать счет за неуплату страховых и иных взносов, в Федеральной налоговой службе РФ ссылались на п. 11 ст. 76 НК РФ. В данном пункте говорится, что правила ст. 76 НК РФ распространяются на организации – налоговые агенты, плательщиков сборов и страховых взносов, то есть на юридические лица, которые обязаны выплачивать установленные страховые взносы, а также на организации, не являющиеся налогоплательщиками, но обязанные представлять расчеты по страховым взносам в соответствии с ч. 2 НК РФ. На это и пыталась долгое время заострять внимание налоговая служба.

Однако в Минфине России убеждены, что приостановление операций банковских счетов является незаконной по крайней мере до того времени, пока не будет доработан Налоговый кодекс РФ. В настоящей редакции НК РФ не содержит оснований для блокировки счетов юридических лиц, не представивших расчет по страховым взносам. В Письме Минфина России от 21.04.2017 № 03-02-07/2/24123 подчеркивается, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается в связи с непредставлением налоговой декларации и не относится к случаям непредставления в установленный срок расчетов по страховым взносам.

Поэтому правовые основания для распространения п. 3 ст. 76 НК РФ на невыплату или задержку страховых взносов, с точки зрения Министерства финансов РФ, отсутствуют. Соответственно, Федеральной налоговой службой были неправильно поняты и неправильно трактовались пункты налогового законодательства страны, когда служба разрешила подчиненным инспекциям приостанавливать обслуживание счетов за новые расчеты по взносам (Письмо от 27.01.2017 № ЕД-4-15/1444). В налоговой службе это решение аргументировали тем, что с 01.01.2017 в перечень лиц, чьи счета в банках могут быть заморожены, включены плательщики страховых взносов, что и предполагает возможность блокирования их счетов в случае непредставления расчета по взносам.

Новая позиция ФНС России

Вполне вероятно, что юридические лица и далее были бы вынуждены мириться с данным положением дел и терпели бы убытки в результате блокировки счетов, если бы Министерство финансов РФ не настояло на своей правоте. В конечном итоге Федеральная налоговая служба была вынуждена согласиться с точкой зрения Минфина России и отменить свое предыдущее письмо, заявив о пересмотре позиции по приостановлению обслуживания счетов за несвоевременные расчеты по взносам.

Аналогичная ситуация – и с расчетами по авансовым платежам, которые также не являются налоговыми декларациями. Здесь не так давно было вынесено Определение Верховного Суда РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245, в котором подчеркивается, что поскольку квартальные расчеты по налогу на прибыль юридических лиц не являются налоговыми декларациями и не входят в число документов, перечисленных в п. 3 ст. 76 НК РФ, налоговые органы не имеют права на приостановление операций по банковским счетам вне зависимости от нарушения налогоплательщиком сроков представления расчетов.

Для российского бизнеса изменение позиции Федеральной налоговой службы РФ является на настоящий момент крайне выгодным. Во-первых, оно серьезно улучшает положение юридических лиц, поскольку в случае новых расчетов по взносам их счета в банковских организациях блокироваться не будут. Это очень удобно и избавляет компании от дополнительных проблем и рисков, связанных с приостановлением обслуживания банковских счетов и переводов электронных денежных средств.

Во-вторых, пока еще сохраняется возможность компенсировать в установленном законодательством порядке понесенные убытки. Она предусмотрена в п. 9.2. ст. 76 Налогового кодекса РФ. В нем говорится о праве затребования юридическими лицами у налоговых инспекций процентов в качестве компенсации за незаконное блокирование счетов. Расчет процентов осуществляется, основываясь на размерах ключевой ставки Банка России за каждый день, прошедший со времени замораживания банковского счета юридического лица. Для того чтобы добиться компенсации, юридическому лицу необходимо подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию.

В письме Министерства финансов РФ подчеркивается, что в силу п. 1 ст. 35 НК РФ убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам в результате незаконной блокировки их счетов, возмещаются за счет средств федерального бюджета Российской Федерации.

Законопроект об изменении НК РФ

Видео (кликните для воспроизведения).

Однако следует отметить и то обстоятельство, что существующее положение дел не будет долговременным. Известно, что в Министерстве финансов РФ при участии Федеральной налоговой службы РФ уже разработан законопроект «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования». В данном законопроекте, в частности, предусматривается возможность получения органами Федеральной налоговой службы полномочий в сфере принятия решений по приостановлению операций по счетам плательщиков страховых взносов – как раз в том случае, если они не представили в налоговые органы расчеты по страховым взносам. Если этот законопроект получит поддержку в органах законодательной власти и будет принят в качестве федерального закона, то налоговые органы смогут вернуться к практике блокирования счетов юридических лиц. И тогда у компаний уже не будет возможности опротестовать принятое в соответствии с законом решение налоговой службы о блокировке счета.

Источники


  1. Левенфельд, Л. Гипнотизм. Руководство к изучению гипноза и внушения (особенно в медицине и юриспруденции) / Л. Левенфельд. — М.: Типография «Саратовского Дневника», 2016. — 438 c.

  2. Пиголкин, Ю.И. Атлас по судебной медицине / Ю.И. Пиголкин. — М.: Медицинское Информационное Агентство (МИА), 2015. — 726 c.

  3. Гамзатов, М.Г. Английские юридические пословицы, поговорки, фразеологизмы и их русские соответствия / М.Г. Гамзатов. — М.: СПб: Филологический факультет СПбГУ, 2013. — 142 c.
  4. Кузин, Ф.А. Делайте бизнес красиво; М.: Инфра-М, 2012. — 286 c.
  5. Малько, А.В. Теория государства и права / А.В. Малько. — М.: Юридический центр Пресс, 2007. — 768 c.
Налоговая инспекция не может приостановить операции по счетам в банке при непредставлении вовремя ра
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here