Корректировочный счет-фактура при возврате товара разъяснения минфина

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Корректировочный счет-фактура при возврате товара разъяснения минфина" с комментариями профессионалов. В данной статье собран и систематизирован весь имеющийся материал интернета и предоставлен в удобном виде.

Корректировочный счет-фактура при возврате товара: разъяснения Минфина

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Вопрос касается п. 1.4 письма Минфина от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected], а именно возврата товара и корректировочного счета-фактуры. Возврат вместо обратной реализации от покупателя — это только на переходный период? Или с 2019 года всегда необходимо при возврате выставлять корректировочный счет-фактуру, несмотря на то, что клиент принял у себя к учету товар?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Исходя из указанного в вопросе письма ФНС России (письмо от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected]), рекомендации налоговой службы по составлению продавцом корректировочных счетов-фактур при возврате товаров относятся не только к переходному периоду, но и к операциям по возврату товаров (как частично, так и в полном объеме), принятых покупателем к учету, отгруженных с 01.01.2019.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Переход на применение ставки НДС 20% с 2019 года;
— Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

8 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Возврат товара спецрежимником

Если покупатель получил товар ненадлежащего качества, то он имеет право вернуть его продавцу. Последний, в свою очередь, имеет право на вычет НДС, уплаченного в свое время при отгрузке товара. Какой документ при этом будет являться основанием для вычета?

В данной ситуации право на вычет НДС продавцу дает пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса, а условия применения этого вычета содержатся в пункте 4 статьи 172 Кодекса. Там сказано, что вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Поскольку иных условий приведенные положения Налогового кодекса не содержат, то право* на вычет НДС со стоимости возвращаемых товаров продавец имеет независимо от:

[3]

  • применяемой покупателем системы налогообложения;
  • наличия или отсутствия счета-фактуры от покупателя.

Очевидно, что для получения вычета НДС продавцом, который получил товар обратно, должен быть какой-то документ. Что это за документ? Налоговый кодекс, к сожалению, не содержит четкого ответа на данный вопрос. Известно лишь, что вычеты производятся на основании счетов фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав 1 . Но здесь речь идет не о приобретении, а о возврате товаров. Поэтому общий порядок применить не получится.

Нет корректировочным счетам-фактурам при возврате товара!
Чиновники на этот вопрос поначалу отвечали однозначно: при возврате товаров продавец не должен выставлять корректировочные счета-фактуры, так как в данном случае счет-фактуру на возвращаемый товар будет составлять покупатель 6 . Понятно, что, когда покупатель является плательщиком НДС, составить счет-фактуру ему труда не составит. А вот как быть, если покупатель на «упрощенке» или «вмененке»?
Для начала вернемся к письму Минфина России от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29. Да, в настоящее время оно не применяется. Но тем не менее мы считаем, что сделанные в нем выводы с учетом поправок, касающихся появления корректировочных счетов фактур, актуальны и сейчас. В данном письме чиновники ссылались на действующие в тот момент Правила ведения журналов учета выставленных и полученных счетов фактур 7 . В них содержалось положение о том, что в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Но аналогичное положение содержится и в новых Правилах, которые утверждены Постановлением № 1137. Это означает, что новое постановление не изменило порядка оформления счетов фактур в случаях возврата товара.

ООО «Совенок» 20.06.2012 отгрузило ООО «Ласточка», применяющему упрощенный режим налогообложения, детские игрушки «Мишка Teddy» в количестве 1000 штук на сумму 110 000 руб. (в т. ч. НДС — 10 000 руб.).
12 июля ООО «Ласточка» обнаружило, что часть товара в количестве 200 штук на сумму 22 000 руб. (в т. ч. НДС — 2000 руб.) оказалась бракованной. В этот же день некачественные игрушки были возвращены продавцу.
Поскольку покупатель, возвращающий товар, применяет УСН, то в соответствии с разъяснениями Минфина России в целях применения вычета НДС ООО «Совенок» по возвращенному бракованному товару составляет корректировочный счет-фактуру (см. с. 88).
Второй экземпляр корректировочного счета-фактуры ООО «Совенок» передает ООО «Ласточка», а у себя счет-фактуру регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур и в книге покупок.
В книгу покупок будут занесены данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры:

  • в графу 7 (стоимость покупок, включая НДС, всего) — из графы 9 корректировочного счета-фактуры (22 000 руб.);
  • в графу 9а (стоимость покупок без НДС) — из графы 5 корректировочного счета-фактуры (20 000 руб.);
  • в графу 9б (сумма НДС) — из графы 8 корректировочного счета-фактуры (2000 руб.).
Читайте так же:  Законопроект о прогрессивной шкале подоходного налога

При возврате товаров покупателем, который не является плательщиком НДС, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру

Сноски:
1 п. 1 ст. 172 НК РФ
2 письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29
3 пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Постановление № 914)
4 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)
5 письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-15/29
6 письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
7 утв. Постановлением № 914
8 п. 3 ст. 168 НК РФ
9 письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56
10 п. 1 ст. 454 ГК РФ
11 ст. 475 ГК РФ

Корректировочный счет-фактура при возврате товара

Как правило, корректировочный счет-фактура выставляется при частичном возврате товара. Оформляйте его, если покупатель не принял товар на учет и является плательщиком НДС, а также если возврат сделал покупатель — неплательщик НДС вне зависимости от того, учел он товар или нет.

При возврате с 01.01.2019 ФНС России рекомендует выставлять корректировочные счета-фактуры безотносительно количества возвращенных товаров и принятия их на учет покупателем.

В каких случаях при возврате товара составляется корректировочный счет-фактура

Как правило, корректировочный счет-фактуру продавец составляет при частичном возврате товара покупателем. Сделать это нужно в двух случаях:

  • покупатель не принял товар на учет и при этом является плательщиком НДС.

Согласно разъяснениям Минфина России, если товар принят покупателем на учет, его можно вернуть только через обратную реализацию, то есть покупатель сам должен выставить счет-фактуру (Письма от 21.05.2018 N 03-07-09/34040, от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18053);

  • товар вернул неплательщик НДС. В этом случае неважно, был товар принят к учету покупателем или нет (Письма Минфина России от 17.05.2018 N 03-07-05/33105, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/[email protected]).

Из анализа Писем Минфина России следует, что при полном возврате товара корректировочный счет-фактуру выставлять не нужно (Письма от 22.08.2016 N 03-07-11/48963, от 19.03.2013 N 03-07-15/8473).

Однако в отношении возвратов товаров с 01.01.2019 ФНС России рекомендует выставлять корректировочные счета-фактуры безотносительно количества возвращенных товаров (всей или части партии) и принятия их на учет покупателем (п. 1.4 Письма от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected]).

Как оформить корректировочный счет-фактуру при возврате товара

Корректировочный счет-фактура заполняется в общем порядке с учетом следующих особенностей.

В таблице строки А (до изменения) — Г (уменьшение) заполняйте по каждому наименованию товаров, количество которых изменилось.

В графе 3 укажите (пп. «в», «г» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):

  • в строке А (до изменения) — количество поставленных товаров из графы 3 счета-фактуры на отгрузку;
  • в строке Б (после изменения) — количество товара, которое осталось у покупателя после возврата им части продукции.

В графе 5 отразите (пп. «ж» — «к» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):

  • в строке А (до изменения) — стоимость всех поставленных товаров без НДС из графы 5 отгрузочного счета-фактуры;
  • в строке Б (после изменения) — стоимость товаров без НДС, которые покупатель оставил у себя после возврата части поставки;
  • в строке В (увеличение) проставьте прочерк;
  • в строке Г (уменьшение) укажите разницу в стоимости без НДС, которая образовалась после возврата части товаров. Для этого нужно из показателя строки А (до изменения) вычесть строку Б (после изменения).

В графе 7 отразите ту ставку НДС, которая указана в отгрузочном счете-фактуре (пп. «п» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected]).

В графе 8 отразите (пп. «р» — «у» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):

  • в строке А (до изменения) — сумму НДС со стоимости поставки до возврата товара из графы 8 счета-фактуры на отгрузку;
  • в строке Б (после изменения) — НДС, который начислен после уменьшения количества поставленных товаров;
  • в строке В (увеличение) поставьте прочерк;
  • в строке Г (уменьшение) — разницу между начисленным НДС при поставке и после возврата части товара. Для этого из строки А (до изменения) вычтите строку Б (после изменения).

В графе 9 укажите (пп. «ф» — «ч» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):

  • в строке А (до изменения) — стоимость всех поставленных товаров с НДС из графы 9 отгрузочного счета-фактуры;
  • в строке Б (после изменения) — стоимость товаров с НДС, которые остались у покупателя после возврата их части;
  • в строке В (увеличение) проставьте прочерк;
  • в строке Г (уменьшение) — разницу между первоначальной стоимостью поставки с НДС и той, которая получилась после возврата покупателем части товаров. Для этого из строки А (до изменения) вычтите строку Б (после изменения).

В строке «Всего увеличение (сумма строк В)» по графам 5, 8 и 9 проставьте прочерки.

В строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» по графам 5, 8 и 9 подведите итоги уменьшения стоимости поставки без НДС и с учетом налога, а также размера НДС с отгрузки после возврата вам части товара (п. 4 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

После того, как вы выставите корректировочный счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге покупок. Разницу в НДС, которая указана по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» в графе 8, вы можете принять к вычету (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа . Или позвоните нам по телефонам:

Читайте так же:  Утвержден порядок получения сведений из реестра загс

+7 (499) 938 55 47 (Москва)

+7 (812) 467 31 19 (Санкт — Петербург)

8 (800) 511 38 53 (Остальные регионы)

При возврате товара теперь надо выставлять корректировочный счет-фактуру

Статьи по теме

При возврате товара покупателем, который не платит НДС, продавец, по мнению Минфина, должен выставить корректировочный счет-фактуру. Такие разъяснения содержатся в письме от 03.07.12 № 03-07-09/64 (ответ на частный запрос).

По общему правилу, если покупатель частично возвращает товар, то все зависит от того, принял он его на учет или нет. Если не принял, то продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру, а если принял, то Минфин требует оформлять все через обратную реализацию ( письмо Минфина России от 13.04.12 № 03-07-09/34 ). То есть счет-фактуру выставляет покупатель. Однако покупатель на «упрощенке» или «вмененке» выставить счет-фактуру не вправе — он не является налогоплательщиком НДС. В комментируемом письме Минфин предложил выход — покупатель должен выставить корректировочный счет-фактуру независимо от того, принял покупатель товар к учету или нет.

Покупатель вернул часть товара. При получении «первички» на возврат (например, акта) продавец выставляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок в периоде возврата. Тем самым продавец заявит дополнительные вычеты.

До разъяснений было не ясно, как поступать в такой ситуации. Некоторые компании исправляли первоначальный счет-фактуру на сумму возврата. Как мы выяснили, в Минфине считают, что это неверно. Сейчас надо переделать ранее исправленные документы и выставить корректировочный счет-фактуру.

Если следовать логике Минфина, компании надо отменить ранее сделанные исправления (зарегистрировать счет-фактуру на первоначальную сумму поставки), а текущим числом выставить корректировочный счет-фактуру на сумму возврата. Если исправления пришлись на более ранний период, то надо подать «уточненку» без учета исправлений, доплатить НДС и пени. А в текущем периоде заявить вычеты по корректировочному счету-фактуре.

Заметим, что исправлять документы за период до 1 апреля 2012 года не надо. До этого момента можно было руководствоваться прежними правилами, которые корректировок не предусматривали ( письмо Минфина России от 31.01.12 № 03-07-15/11 ).

Покупатель вернул весь товар. В этом случае, как нам сообщили в Минфине, есть два варианта действий. Можно как выставить корректировочный счет-фактуру, так и просто зарегистрировать первоначальный счет-фактуру в книге покупок. ФНС разделяет данную позицию ( письмо от 11.04.12 № ЕД-4-3/[email protected] ). Причем в Минфине согласны, что компания сама вправе выбрать удобный вариант.

Корректировочный счет фактура при возврате товара с 1 апреля 2019 г.

Как продавцу выставить корректировочный счет-фактуру при возврате товара покупателем? С 1 апреля 2019 года действуют новые правила!

Что делает покупатель

Накладную на возврат товара покупатель составляет, если возвращает принятый от поставщика товар. Можно использовать товарную накладную по форме N ТОРГ-12 либо самостоятельно разработать форму накладной с учетом требований законодательства. Если покупатель возвращает товар непосредственно при его приемке, отдельную накладную на возврат он не оформляет. Данные о возврате в этом случае можно зафиксировать в отгрузочной накладной поставщика.

Действия продавца

Если покупатель вернул партию товара (полностью или частично) в рамках того же договора, по которому вы ранее поставили товар, составьте корректировочный счет-фактуру. При этом неважно, принимал ли покупатель этот товар к учету, является ли товар качественным или бракованным (п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected]).

В графе 7 корректировочного счета-фактуры нужно привести ту ставку НДС, которая указана в отгрузочном счете-фактуре (пп. “п” п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected]).

Корректировочный счет-фактуру на возврат зарегистрируйте в книге покупок. В книге продаж его не регистрируйте (п. 12 Правил ведения книги покупок).

Образец корректировочного счета-фактуры при возврате 2019

Далее вы можете скачать образец:

  • если покупатель возвратил товар в рамках того же договора, по которому он был поставлен, продавец оформляет корректировочный счет-фактуру. В нем указывается та же ставка НДС, что и в отгрузочном счете-фактуре. Корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует в книге покупок.
  • вычет НДС продавец применяет в том периоде, когда отразил возврат в учете и выставил корректировочный счет-фактуру, или в течение последующего года.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Корректировочный счет-фактура при возврате товара: разъяснения Минфина

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Как правильно отразить в декларации по НДС возвраты от покупателей — неплательщиков НДС (при реализации выписывается УПД). При больших объемах возврата нет возможности делать корректировочные счета-фактуры.
Нужно ли выписывать корректировочный счет-фактуру в случае возврата товара неплательщиком НДС, если по согласованию сторон счет-фактура не оформляется, а в книге продаж регистрируется первичный документ (накладная)?

Видео (кликните для воспроизведения).

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации при возврате товара корректировочный УПД составляется в обязательном порядке. Отсутствие такого документа лишает поставщика права на вычет НДС.
При этом если при реализации товара неплательщику НДС по согласованию сторон сделки счета-фактуры не составляются, при возврате товара корректировочный счет-фактура может не составляться. В этом случае в книге покупок продавца может быть зарегистрирован первичный документ, на основании которого произведен возврат.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Случаи, когда счета-фактуры продавцом не составляются;
— Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура;
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем продавцу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

23 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Читайте так же:  Что выступает объектом налогообложения енвд

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

[2]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Корректировочный счет-фактура при возврате товара в 2019 году: разъяснения Минфина

Корректировочный счет-фактура при возврате товара в 2019 году обязателен к применению с 01.04.2019 — такое разъяснение дано в письме Минфина РФ от 10.04.2019 № 03-07-09/25208. В этом же письме рассказано, каким образом нужно оформлять счета-фактуры при возврате товара. Есть 2 варианта, включая способ обратной продажи товара. По более ранним периодам есть разъяснения о применении аналогичного порядка. Подробнее о них, а также о ставке НДС при корректировке читайте в нашем материале.

Корректировочный счет-фактура при возврате товара с апреля 2019 года: 1-й вариант

С 01.04.2019 покупатель не обязан выставлять счет-фактуру при возврате товара, который был ранее принят и поставлен на учет. Изменения в проведенную операцию вносятся путем выставления продавцом корректировочного счета-фактуры.

Это вытекает из новой редакции п. 3 Правил ведения книги продаж…, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в ред. постановления Правительства РФ от 19.01.2019 № 15, где теперь отсутствует обязанность по регистрации счетов-фактур, выставленных при возврате принятых на учет товаров.

Важно! При отсутствии корректировочных счетов-фактур при возврате товара суммы НДС по таким товарам у продавца к вычету не принимаются.

Обратная продажа товара: 2-й вариант

Если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то счета-фактуры в отношении таких товаров выставляются в обычном порядке. Соответственно, бывший покупатель выставляет в этом случае счет-фактуру бывшему поставщику.

Такой порядок применим, но может быть сложен в исполнении (например, если первоначальный поставщик имеет лицензию на оптовую продажу товара, а покупатель нет).

Каким образом следует поступать при возврате товара, отгруженного ранее?

В соответствии с рекомендациями ФНС и Минфина с 01.01.2019 корректировочный счет-фактура оформляется также при возврате товара, отгруженного до 01.01.2019 или после этой даты, независимо от того, был товар некачественным или соответствовал требованиям к качеству.

Обратите внимание! Позиция, что корректировочный счет-фактура выставляется только при возврате некачественного товара, опровергнута в письме Минфина РФ от 04.02.2019 № 03-07-11/6171.

Важно! Если отгрузка имела место до 01.01.2019, в корректировочном счете-фактуре, выставленном в 2019 году, указывается ставка НДС 18%, действовавшая на момент отгрузки (письмо Минфина РФ от 22.10.2018 № 03-07-09/75650).

Минфин: продавец на УСН не должен выставлять корректировочный счет‑фактуру при возврате товаров покупателем

Покупатель, который применяет общую систему налогообложения, возвращает поставщику, который работает на УСН, нереализованные товары. Должен ли поставщик выставить покупателю корректировочный счет-фактуру? Нет, не должен, считают специалисты Минфина. Подробности — в письме министерства от 16.07.19 № 03-07-09/52435.

Авторы письма напоминают, что с 1 апреля 2019 года покупатель при возврате не должен выставлять счет-фактуру, даже если ранее он принял этот товар к учету. Вместо этого продавец обязан оформить корректировочный счет-фактуру, отразив в нем изменения по количеству позиций (подробнее см. «Изменены правила ведения книги продаж: как теперь оформлять возврат качественного товара»).

[1]

В то же время известно, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Такие налогоплательщики не составляют счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры, потому как соответствующая обязанность возложена только на плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Следовательно, «упрощенщики» в случае возврата товара покупателем корректировочные счета-фактуры не составляют.

НДС: корректировочный счет-фактура

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения счетов-фактур при утилизации продукции сообщает.

Как следует из письма, покупатель отказывается от некачественной продукции, принятой им на учет, и по договоренности с продавцом производит ее утилизацию.

Согласно подпункту «а» пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в части первой «Выставленные счета-фактуры» журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных налогоплательщиком налога на добавленную стоимость — покупателем продавцу при возврате ему товаров, принятых на учет покупателем.

По нашему мнению, как следует из контекста данной нормы, указанные счета-фактуры следует выставлять при фактическом возврате товаров их продавцу. В связи с этим в случае если товары не возвращаются, а утилизируются, то есть не перемещаются от покупателя к продавцу, покупателю выставлять счета-фактуры в вышеуказанном порядке оснований не имеется.

В данном случае согласно статье 169 Налогового кодекса РФ продавцу следует оформить для покупателя корректировочный счет-фактуру, в котором указать количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров и их стоимость до и после утилизации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

О применении счетов-фактур при утилизации продукции

Организация обратилась в Минфин России с запросом о порядке применения счетов-фактур в целях исчисления НДС. Ситуация такова. После постановки на учет товаров организация выяснила, что приобретенная продукция не соответствует стандартам качества и не может быть в дальнейшем реализована или использована для собственных нужд. Факт существенных нарушений требований к качеству товара позволяет организации-покупателю отказаться от исполнения договора купли-продажи, вернуть товар и потребовать обратно уплаченные за него денежные средства (ст.475 ГК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации продавец и покупатель договорились поступить иначе: покупатель, отказываясь от продукции, производит ее утилизацию за счет продавца. Какой документ нужно оформить в целях исчисления плательщиками НДС: счет-фактуру или корректировочный счет-фактуру?

Читайте так же:  Досудебный порядок урегулирования налоговых споров

Счет-фактура при возврате товара

В комментируемом письме Минфин России дает следующие разъяснения. Если покупатель отказывается от некачественной продукции, он должен выставить счет-фактуру продавцу при одновременном соблюдении нескольких условий:

  • покупатель является плательщиком НДС;
  • товар был принят им на учет;
  • произошел фактический возврат товаров от покупателя (т. е. право собственности на товар вновь перешло к продавцу).

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, подпунктом «а» пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Подтверждает данный вывод и более раннее письмо Минфина России от 20.12.2012 № 03-07-09/08.

Если хотя бы одно из приведенных выше условий не выполняется, то корректировочный счет-фактура выставляется от имени продавца. Например, при возврате не принятого на учет товара его реализации не происходит, так как у покупателя нет права собственности на возвращаемое имущество (ст. 475 ГК РФ, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, нет оснований для выставления покупателем счета-фактуры.

Обратите внимание: право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи, однако законом или договором может быть предусмотрен другой момент перехода права собственности (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Также выставляется продавцом корректировочный счет-фактура в случае, когда покупатель не является плательщиком НДС, ведь он при возврате товара налог не исчисляет (письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56).

В рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что юридически покупатель отказался от некачественного товара, фактического его возврата не произошло. Покупатель по договоренности с продавцом сам произвел утилизацию продукции.

Данную ситуацию Минфин России рекомендует рассматривать как изменение стоимостных условий уже произошедшей сделки. То есть продавцу нужно оформить для покупателя корректировочный счет-фактуру, в котором указать количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров и их стоимость до и после утилизации (п. 5.2 ст. 169 НК РФ). В нашем случае вероятнее предположить, что сумма будет скорректирована в сторону уменьшения.

Корректировочный счет-фактура должен быть выставлен покупателю в течение пяти календарных дней со дня согласования с ним изменения цены товаров. Согласие покупателя (факт его уведомления) необходимо подтвердить одним из способов:

  • договором;
  • соглашением;
  • иным первичным документом.

При соблюдении перечисленных условий сумма НДС, указанная в корректировочном счете-фактуре, может быть принята продавцом к вычету. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 168, пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ и пункта 2 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Покупатель при уменьшении цены обязан восстановить НДС, который был предъявлен к вычету в момент постановки на учет некачественной продукции. Восстановлению подлежит разница между суммами НДС, исчисленными с первоначальной и скорректированной стоимости приобретенных товаров. НДС нужно восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:

  • день получения первичных документов, подтверждающих снижение цены на товары (работы, услуги);
  • день получения корректировочного счета-фактуры.

Такой порядок установлен положениями подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Выставленный продавцом «отрицательный» корректировочный счет-фактура, подтверждающий снижение цены, должен быть зарегистрирован у покупателя в книге продаж (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Корректировочный счет-фактура на уменьшение

В этой консультации мы расскажем, что делать с таким документом, как корректировочный счет-фактура на уменьшение.

Где и как отразить

Про то, как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение цены и/или количество товаров (работ, услуг), в общих чертах сказано в пункте 13 статьи 171 и пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Скачать данный бланк с нашего сайта можно по следующей ссылке.

Вот, как проводить корректировочную счет-фактуру на уменьшение, выставленную продавцом. Ему необходимо сделать запись об этом документе в книге покупок. Основание – п. 12 Раздела II Приложения № 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 Читайте также Приказы по охране труда в организации: образцы, обязательные к принятию

По налоговой части наличие корректировочного счета-фактуры на уменьшение у продавца требует принять к вычету НДС с разницы от снижения стоимости сделки. Это делают в том периоде, когда был выставлен корректировочный документ. И при условии, что покупатель знает о таком уменьшении. На вычет закон даёт 3 года с момента составления корректировочного счета-фактуры.

При наличии корректировочного счета-фактуры от поставщика на уменьшение покупатель восстанавливает НДС в части разницы от снижения стоимости. Делает он это в том налоговом периоде, на который попадает более ранняя из дат:

  • день получения «первички» на снижение стоимости приобретенных товаров;
  • день получения «отрицательного» корректировочного счета-фактуры.

В отношении корректировочного счета-фактуры на уменьшение при экспорте действует общий порядок. То есть каких-либо особых правил или исключений в законе нет.

Это значит, что корректировочный счет-фактура должен быть выставлен покупателю в срок не позднее 5 календарных дней со дня согласования с ним ценовых изменений по сделке. А в книге покупок корректировочный документ отмечают в налоговом периоде, когда он был выставлен.

Когда от продавца получен корректировочный счет-фактура на уменьшение, проводки зависят от причины его выставления.

Ситуация Решение
Получена скидка на уже купленные товары. По условиям договора она корректирует их цену 1. Скидка на товары, которые покупатель еще не реализовал: СТОРНО Дт 41 – Кт 60 (куплены товары за сумму, указанную в графе 5 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счёта-фактуры
Читайте так же:  При расчетах с иностранным принципалом ндс можно выделять в составе вознаграждения

Дт 60 – Кт 68 (восстановлен НДС на сумму из графы 8 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)»

2. Скидка на товары, которые покупатель уже реализовал:

СТОРНО Дт 90-2 – Кт 60 (списание себестоимости продажи на сумму из графы 5 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)»

Дт 60 – Кт 68 (восстановлен НДС на сумму из графы 8 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)»

Принято меньшее число товаров, чем оговорено в первичном счете-фактуре от продавца В учете ничего менять не нужно, т. к. оприходовать ценности нужно только по факту их принятия (письмо Минфина от 10.02.2012 № 03-07-09/05).

Подытожим. Важно понимать, что если поставщик выставил корректировочный счет-фактуру на уменьшение, то у каждой стороны свой порядок действий в бухгалтерском и налоговом учёте. Вдобавок такой документ даёт продавцу право на вычет.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?

Назначение корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура выписывается продавцом при изменении стоимости отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), если такое уточнение связано с увеличением или снижением цены или количества (объема) уже реализованной продукции (п. 1 ст. 169 НК РФ). В документе указывается старая и новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и величина изменения этой стоимости. Если изменилась стоимость 2 или более партий поставки, то в таком случае можно выписать либо корректировочный счет-фактуру отдельно к каждому первоначальному документу, либо единый корректировочный счет-фактуру. При повторном подобном изменении выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который для сравнения стоимости переносятся данные из предыдущего корректировочного документа (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127, от 01.12.2011 № 03-07-09/45, ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).

Однако следует помнить, что перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, продавцу необходимо уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) и получить его согласие на такое изменение.

Когда корректировочный счет-фактура нужен

Продавец товаров (работ, услуг) должен выписать корректировочный счет-фактуру в следующих случаях:

О том, какими документами оформляется факт несоответствия полученного товара количеству или качеству, отраженному в товаросопроводительных документах, читайте в материале «Как составить акт несоответствия поставленного товара?».

Когда корректировочный счет-фактура не нужен

Выписывать корректировочный счет-фактуру не требуется при предоставлении продавцом покупателю премий или поощрительных выплат. Такие премии не влияют на стоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), т. е. изменения налоговой базы не происходит, и корректировка ее не требуется (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Кроме того, существуют ситуации, когда надо внести исправления в первоначальный счет-фактуру, а не выписывать корректировочный:

  • Если изменение стоимости связано с исправлением арифметической или технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (письма Минфина России от 23.08.2012 № 03-07-09/125, от 15.08.2012 № 03-07-09/119, от 08.08.2012 № 03-07-15/102, от 31.07.2012 № 03-07-09/95, от 16.04.2012 № 03-07-09/36, от 05.12.2011 № 03-07-09/46, ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/[email protected]). Например, надо исправить счет-фактуру, если ошибка произошла из-за неправильного ввода данных в программы, предназначенные для ведения бухгалтерского и налогового учета (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-09/44, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/[email protected]). Однако на практике очень сложно определить имеет место техническая (арифметическая) ошибка или есть основания для выставления корректировочного счета-фактуры.
  • Когда итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. В данном случае в «отгрузочный» счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, также вносятся исправления, поскольку расчет цены товаров не изменяется (письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45).

О нюансах оформления исправлений, вносимых в счет-фактуру, читайте в статье «В каких случаях используется исправленный счет-фактура?».

Иногда при изменении цены (тарифа) или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав ни корректировочный, ни исправленный счет-фактуру составлять не нужно. Так, если продавец знает, что цена и количество отгружаемой продукции будут уточнены в течение 5 дней с даты реализации, то ему достаточно дождаться этих изменений и выписать счет-фактуру с учетом новых цен или уточненного количества. Ведь согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.

Видео (кликните для воспроизведения).

После уже осуществленной отгрузки может потребоваться откорректировать данные по количеству или цене проданного в связи с достижением договоренности об изменении 1 из этих показателей. В таком случае составляют корректировочный документ, отражающий первоначальные данные по отгрузке, их новое значение и величину изменения. Для исправления допущенных при оформлении ошибок такой документ не используется.

Источники


  1. Инструкции о подоходном налоге с физических лиц и дорожные фонды в 1993 году. — М.: СПб: Метроном, 1993. — 110 c.

  2. Александр, Чашин Пособие по написанию курсовых и дипломных работ по теории государства и права / Чашин Александр. — М.: Дело и сервис (ДиС), 2008. — 932 c.

  3. Прокуроры и адвокаты: Знаменитые процессы: моногр. ; Литература — М., 2014. — 608 c.
  4. Файфер, Боб Удвойте ваши прибыли; М.: Юнити, 2011. — 143 c.
  5. Перов, С.И. Основы судебно-бухгалтерской экспертизы / С.И. Перов. — М.: Ярославль: Нюанс, 2015. — 662 c.
Корректировочный счет-фактура при возврате товара разъяснения минфина
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here