Аффилированные и взаимозависимые лица — что это

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Аффилированные и взаимозависимые лица — что это" с комментариями профессионалов. В данной статье собран и систематизирован весь имеющийся материал интернета и предоставлен в удобном виде.

Аффилированные и взаимозависимые лица — что это?

Главная страница Форум Гарант

В принципе не в чем.
согласно ст. 6 ФЗ «Об акционерных обществах» общество может быть признано основным в силу преобладающего участия в уставном капитале другого общества, которое в этом случае признается дочерним. В том случае, если общество имеет более 20% голосующих акций другого общества, последнее признается зависимым, а первое — преобладающим обществом.

А все вместе они аффилированы между собой.

Вот нашла определения:
1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одно лицо участвует в имуществе другого лица (организации) и доля такого участия составляет более 20 процентов;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
2. В случаях, когда налоговым органом представлены доказательства того, что лица находятся под контролем третьего лица либо одно лицо находится под контролем другого лица, суд может признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения при отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи.

ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА: ТАМОЖЕННОЕ И АНТИМОНОПОЛЬНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Для определения взаимоотношений между хозяйствующими субъектами, основанных на различных формах зависимости и контроля, в законодательстве используется понятие «взаимозависимые лица». Взаимозависимыми считаются организации или физические лица, если отношения между ними влияют на их экономическую деятельность.

Рассмотрим определение взаимозависимости в:

  • налоговом законодательстве;
  • таможенном законодательстве;
  • антимонопольном законодательстве.

(Смотрите: «Взаимозависимые лица: налоговое законодательство»)

Взаимозависимые участники внешнеторговой сделки могут установить ее цену, которая не будет соответствовать уровню рыночных цен. В свою очередь, цена внешнеторговой сделки служит основой определения таможенной стоимости товара, устанавливаемой для целей обложения таможенной пошлиной.

Закон 5003-1 устанавливает особые условия использование некоторых методов для определения таможенной стоимости, если участники внешнеторговой сделки являются взаимозависимыми лицами.

Государственный таможенный комитет РФ издал Методические рекомендации по контролю таможенной стоимости товаров, перемещаемых взаимозависимыми лицами, которые были направлены в таможенные органы письмом ГТК РФ от 23 июля 2001 года №01-06/28840 «О контроле таможенной стоимости товаров, перемещаемых взаимозависимыми лицами».

Согласно п. 3 статьи 19 Закона 5003-1 факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Если на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде сообщает декларанту об этих признаках. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.

Таможенный орган контролирует заявляемые сведения об отсутствии или наличии взаимозависимости между сторонами сделки по имеющимся у него данным, получаемым в результате проводимых проверок и расследований, а также путем анализа публикуемой информации о регистрации фирм и их уставов. Если таможенному органу удалось установить взаимосвязь сторон внешнеторгового договора и выявить влияние этой взаимосвязи на цену сделки, он сообщает об этом импортеру и предоставляет ему возможность доказать обратное и документально подтвердить заявленную стоимость.

При наличии конкретных подозрений данные по внешнеторговой сделке должны ставиться на специальный контроль.

Антимонопольное законодательство определяет взаимозависимость хозяйствующих субъектов через понятия «группа лиц» и «аффилированные лица».

Причиной зависимости одного самостоятельного хозяйствующего субъекта от другого могут быть отношения различного рода:

  • имущественные, основанные на владении весомым пакетом акций (долями участия) в уставном капитале хозяйственного общества;
  • договорные, основанные на наличии договорных обязательств, позволяющих одной стороне определять условия ведения предпринимательской деятельности другой стороной (например, договор кредита с залогом имущества);
  • организационно-управленческие, в частности, основанные на участии одних и тех же лиц в органах управления двух и более юридических лиц;
  • родственные.

Перечень лиц, признаваемых группой лиц, установлен в п. 1 статьи 9 Федерального закона от 26.07.2006 №135-ФЗ «О защите конкуренции». Следует отметить, что антимонопольное законодательство, в отличие от налогового, определяет косвенный контроль не расчетным путем, а в результате установления возможности юридического лица «фактически распоряжаться» через третьих лиц. Положения относительно группы лиц распространяются на каждое входящее в указанную группу лицо.

Аффилированными лицами согласно статье 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

[2]

Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются:

  • лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;
  • юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

    © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

    Взаимозависимость, аффилированность, связанные стороны: разбираемся в понятиях

    «Налоговый учет для бухгалтера», 2014, N 5

    Взаимозависимость, аффилированность, связанные стороны — с этими понятиями в той или иной степени сталкивается каждый бухгалтер. Чаще всего, говоря о «взаимозависимости» и «аффилированности», имеют в виду одно и то же, что абсолютно неверно. Несмотря на то что указанные понятия уже давно используются во многих сферах деятельности, до сих пор многие не имеют четкого представления, что конкретно они означают.

    Читайте так же:  Запись в трудовой о переводе

    Взаимозависимые лица

    Понятие взаимозависимости используется в налоговом законодательстве. В частности, когда речь идет о контролируемых сделках , доходе от материальной выгоды , расчете имущественного налогового вычета , восстановлении амортизационной премии и т.д.

    Глава 14.4 НК РФ.
    Подпункт 2 п. 1 ст. 212 НК РФ.
    Пункт 5 ст. 220 НК РФ.
    Пункт 9 ст. 258 НК РФ.

    Отметим также, что зачастую налоговики именно взаимозависимостью налогоплательщика с контрагентами доказывают получение необоснованной налоговой выгоды .

    Пункт 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53; Определения ВАС РФ от 27.02.2014 N ВАС-1173/14, от 25.12.2013 N ВАС-18322/13, от 29.11.2013 N ВАС-16543/13 и др.

    К сведению. Взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 N 4191/08 и п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

    Лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия или результаты совершаемых ими сделок или экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

    Для признания взаимной зависимости учитывается влияние, которое может оказываться (п. 1 Письма Минфина России от 16.08.2013 N 03-0118/33535):

    1. в силу участия одного лица в капитале других лиц;
    2. в соответствии с заключенным между ними соглашением;
    3. при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

    Взаимную зависимость участников сделки определяют в соответствии со ст. ст. 105.1 и 105.2 НК РФ. Взаимозависимыми лицами, в частности, признаются (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

    Минфин России в Письме от 05.12.2012 N 03-01-18/9-187 указал, что признание организации и ее сотрудников взаимозависимыми лицами налоговым законодательством не предусмотрено. Исключение составляют следующие ситуации, приведенные в п. 2 ст. 105.1 НК РФ: участие сотрудника в уставном капитале общества, наличие полномочий по назначению руководителя организации, если работник является директором данного юридического лица, и пр.

    Отметим, что суд может признать лица взаимозависимыми по основаниям, не прописанным в НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Также организации и/или физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

    К сведению. Контроль соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). При этом налоговые органы считают, что вправе контролировать правильность определения налоговой базы и исчисления суммы налога по сделкам, совершаемым между взаимозависимыми лицами, не являющимися контролируемыми (Письмо Минфина России от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316). В данном случае представляют интерес Письма ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615 (вместе с Письмом Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145) и Минфина России от 26.10.2012 N 03-01-18/8-149. В указанных разъяснениях чиновники отметили, что все сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы: контролируемые в соответствии со ст. 105.14 НК РФ и иные сделки. При совершении между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок.

    Аффилированные лица

    Понятие аффилированных лиц применяют в Градостроительном и Налоговом кодексах Российской Федерации , в различных отраслях законодательства . Указанное понятие упоминается среди прочего и в связи с получением необоснованной налоговой выгоды: если налоговиками будет доказано, что деятельность аффилированных лиц налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. Это следует из п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53.

    Определение размера процентов по контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ).
    Федеральные законы от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе», от 07.07.2003 N 126-ФЗ «О связи» и т.д.

    Определение аффилированного лица дано в Законе РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (далее — Закон о конкуренции). Аффилированные лица — это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (абз. 2 ст. 4 Закона о конкуренции).

    Аффилированными лицами юридического лица являются (ст. 4 Закона о конкуренции):

    • член его коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа;
    • лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
    • лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо ;
    • лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
    • юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

    Понятие «группа лиц» содержится в ст. 9 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции». Группой лиц признается совокупность физических или юридических лиц, соответствующих одному или нескольким признакам из перечисленных в данной статье.

    Аффилированными лицами индивидуального предпринимателя являются (ст. 4 Закона о конкуренции):

    • лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;
    • юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

    Несмотря на схожесть понятий «аффилированных» и «взаимозависимых» лиц, они все же не идентичны. К примеру, взаимозависимыми лицами являются организации, если одной из них принадлежит доля в уставном капитале другой более 25% (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). В свою очередь, для признания аффилированности таких организаций достаточно 20% доли в уставном капитале (ст. 4 Закона о конкуренции).

    Читайте так же:  Правила недискриминационного доступа № 861 - с учетом изменений

    Связанные стороны

    Информация о связанных сторонах — это чисто бухгалтерское понятие, которое содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденном Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н (далее — ПБУ 11/2008).

    ПБУ 11/2008 может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства, за исключением лиц, публикующих свою отчетность (п. 3 ПБУ 11/2008).

    Связанными сторонами являются юридические или физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации или на деятельность которых организация способна оказывать влияние. Речь здесь идет о (п. 4 ПБУ 11/2008):

    • аффилированных лицах;
    • лицах, которые участвуют в совместной деятельности;
    • негосударственном пенсионном фонде, который действует в интересах работников данной организации или иной организации, являющейся связанной стороной этой организации.

    Минфин России в Письме от 29.01.2014 N 07-04-18/01 пояснил, что при установлении перечня связанных сторон следует помнить о бенефициарных владельцах. Бенефициарный владелец юридического лица — это физическое лицо, которое прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25% в капитале) данным юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия данного лица. Это следует из абз. 13 ст. 3 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

    Так что перечень связанных сторон, указываемых в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, может существенно отличаться от перечня взаимозависимых лиц, отражаемых в уведомлении о контролируемых сделках.

    К сведению. Раскрывают информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций в случаях, когда такая организация (п. 6 ПБУ 11/2008):

    • контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим или физическим лицом;
    • контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
    • контролируется или на него оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) физическим лицом (одной и той же группой лиц).

    Взаимозависимость лиц определяет налоговые правоотношения между ними

    Статьей 20 НК РФ введено применяемое для целей налогообложения понятие «взаимозависимые лица».

    Вместе с тем, в российском законодательстве известны сходные понятия аффилированных лиц. Так, понятие аффилированных лиц содержится в ряде нормативных правовых актов, включая Закон РФ от 22.03.1991 №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»; распоряжение Госкомимущества России от 05.04.1994 №723-р.

    Согласно названным нормативным актам аффилированные лица – это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (статья 4 Закона РФ от 22.03.1991 №948-1).

    Однако, говоря о взаимозависимых лицах для целей налогообложения, следует отметить, что законодатель в пункте 1 статьи 20 НК РФ установил ряд признаков, при наличии которых организации и (или) физические лица безусловно признаются взаимозависимыми.
    К таким признакам относятся следующие:

    • непосредственное и (или) косвенное участие одной организации в другой организации, если суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов (правильнее было бы говорить не о доле участия в другой организации, а о доле участия в уставном (складочном) капитале другой организации).

    Например, доля прямого участия организации «А» в организации «В» менее 20 процентов, но при этом организация «А» участвует в организации «В» через организацию «С» (косвенное участие) и суммарная доля участия превышает 20 процентов;

    • одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

    В данном случае речь может идти о физических лицах, которые состоят в трудовых отношениях, регулируемых Трудовым кодексом РФ, поскольку речь идет о «должностном» положении.

    При этом необходимо отметить, что наименование должности является одним из существенных условий трудового договора. В основном документе о трудовой деятельности – трудовой книжке (статья 66 Трудового кодекса РФ) – делается запись о наименовании должности, на которую принят работник.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Вместе с тем, необходимо учитывать, что Минфин России в письме от 24.04.2007 №03-02-07/1-200 указал, что отношения подчиненности по должностному положению могут определяться уставными документами и должностными инструкциями, положениями организаций. При наличии в названных документах прямого указания на то, что одно физическое лицо подчиняется другому лицу, данные лица признаются взаимозависимыми.

    Кроме того, сложившаяся судебная практика отмечает взаимозависимость лиц в числе обстоятельств, которые в совокупности с иными подтвержденными фактами могут свидетельствовать о неправомерности действий налогоплательщика.

    • лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого.

    При этом к взаимозависимым лицам в данном случае могут быть отнесены только упомянутые в статье 14 Семейного кодекса РФ родственники. Однако стоит заметить, что определенные статьями 1144 и 1145 Гражданского кодекса РФ родственники, относящиеся к наследникам третьей и последующей очередей, для целей применения актов законодательства РФ о налогах и сборах также могут быть признаны судом взаимозависимыми лицами и по иным обстоятельствам в порядке пункта 2 статьи 20 НК РФ.

    Федеральным законом от 18.07.2011 №227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» в Налоговый кодекс РФ внесены поправки. Так, первая часть Налогового кодекса РФ пополнилась новым разделом V.1, который посвящен применению рыночных цен и налогообложению сделок между взаимозависимыми лицами. Основная часть изменений вступила в силу с 1 января 2012 года.

    В новом разделе Налогового кодекса РФ взаимозависимости лиц посвящена целая глава 14.1.

    Однако, общий подход законодателя к понятию взаимной зависимости изменился мало. Так, ранее зависимыми признавались лица, отношения между которыми могли оказывать влияние на результаты их деятельности. Сейчас к результатам деятельности прибавились условия и результаты сделок, совершенных такими лицами.

    При этом контрольные мероприятия со стороны налоговых органов в части сделок между взаимозависимыми лицами приобретут иную направленность. Так, в случаях использования для осуществления хозяйственных операций между взаимозависимыми лицами услуг третьей стороны налогоплательщику придется отчитываться по уровню цен данной сделки перед налоговыми органами. Ведь зачастую, на практике, взаимозависимые организации могут воспользоваться услугами третьего лица и, соответственно, напрямую между собой не совершать никаких действий.

    Читайте так же:  Ограничение обязательства гаранта предельной суммой в гарантии не устраняет самостоятельную ответств

    Тем не менее, такого рода взаимоотношения будут признаваться сделками взаимозависимых лиц. А третье лицо, если оно не совершает больше никаких действий, рискует быть признанным «подставным».

    На сегодняшний день в практике встречается несколько ситуаций, в которых организации не признаются взаимозависимыми. Вот наиболее популярные из них:

    • прямое или косвенное участие Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований. Другими словами, компании, в чьих уставных капиталах есть доли, принадлежащие государству, регионам или муниципалитетам, не считаются взаимозависимыми. Однако они могут быть признаны зависимыми по иному основанию – например, если одна компания участвует в другой, и доля участия превышает 25 процентов;
    • когда некие лица оказывают влияние на сделки в силу своего преимущественного положения на рынке, либо по иным причинам, обусловленным особенностями сделок. Подобное влияние не является основанием для признания взаимозависимости.

    Отдел досудебного аудита
    УФНС России по Алтайскому краю

    Аффилированные и взаимозависимые лица

    «Бухгалтерский учет», N 10, 1999

    Для определения взаимоотношений (степени зависимости) между хозяйствующими субъектами, основанных на различных формах зависимости и контроля, в законодательстве используются понятия «аффилированные лица» и «взаимозависимые лица».

    В соответствии с Законом РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (в ред. Федеральных законов от 25.05.1995 N 83-ФЗ и от 06.05.1998 N 70-ФЗ) аффилированными лицами признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

    Аффилированными лицами юридического лица являются: член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа; лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо; лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица; юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица.

    Если юридическое лицо является участником финансово — промышленной группы (ФПГ), к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников ФПГ, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников ФПГ.

    [1]

    Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо; юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица.

    Таким образом, отношения между аффилированными лицами (которыми являются не только контролируемые тем или иным лицом субъекты, но и субъекты, контролирующие деятельность первых) могут быть имущественными (т.е. основанными на участии в уставном (складочном) капитале конкретного юридического лица), договорными (когда лицо или несколько лиц получили возможность на основании договора определять решения, принимаемые другими лицами), организационно — управленческими (связанными с участием тех или иных лиц в органах управления юридических лиц), родственными, возникающими между супругами, родителями, детьми, братьями и сестрами (поскольку в соответствии со ст.4 названного Закона указанные лица относятся к определению «группа лиц»).

    Отношения между аффилированными лицами не должны противоречить законодательству.

    В рамках этого же Закона (ст.21) установлена обязанность акционерного общества вести учет своих аффилированных лиц, а также (ст.23) ответственность коммерческих и некоммерческих организаций за нарушение порядка представления сведений об аффилированных лицах при представлении информации на основании ходатайств и уведомлений в виде штрафа в размере до 5 тысяч минимальных размеров оплаты труда.

    В связи с наличием аффилированных лиц законодательство возлагает на хозяйствующие субъекты определенные обязанности. В частности, Федеральный закон «Об акционерных обществах» предусматривает обязанность указанных обществ вести учет аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (ст.93), хранить списки аффилированных лиц общества с указанием количества и категории (типа) принадлежащих им акций (ст.89), ежегодно публиковать в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров общества, списки аффилированных лиц общества с указанием количества и категорий (типов) принадлежащих им акций (ст.92).

    Статьей 50 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» также устанавливается обязанность общества хранить списки аффилированных лиц общества.

    В налоговом законодательстве также рассматриваются отношения взаимозависимости. Так, в соответствии со ст.20 НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

    В названной статье НК РФ приведен исчерпывающий перечень отношений между лицами, являющихся основанием для признания их налоговыми органами взаимозависимыми. Это возможно, если:

    • одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20% (доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой).

    Такое участие может вытекать из гражданско — правовых отношений, например при учреждении юридического лица (п.2 ст.48 ГК РФ);

    • одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (например, руководитель организации и его подчиненный — начальник структурного подразделения (отдела);
    • лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Однако в данном случае следует иметь в виду, что законодательство (в частности, Семейный кодекс Российской Федерации и Гражданский кодекс РСФСР 1964 г. (в части наследственного права) не дают определения родства или свойства (в ст.14 Семейного кодекса Российской Федерации дается перечень лиц, которые считаются близкими родственниками), в связи с чем не ясно, как налоговые органы будут определять степень зависимости между указанными лицами.
    Читайте так же:  Порядок проведения аттестации государственных служащих

    Помимо указанных оснований лица могут быть признаны взаимозависимыми в судебном порядке. Пунктом 2 ст.20 НК РФ было установлено, что в случаях, когда налоговым органом представлены доказательства того, что лица находятся под контролем третьего лица либо одно лицо находится под контролем другого лица, суд может признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения. Но в данном случае не совсем ясно, должны ли налоговые органы заявлять самостоятельные иски или в рамках тех, которые предусмотрены ст.31 НК РФ, и, кроме того, по-видимому, требует разъяснения понятие «находится под контролем».

    Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п.1 ст.20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ или услуг (т.е. теперь взаимозависимыми организации могут быть признаны не только по искам налоговых органов).

    Установление взаимозависимости в целях налогообложения в рамках НК РФ влечет только одно правовое последствие, а именно — возможность контролировать налоговыми органами правильность применения цен товаров (работ, услуг) по сделкам между взаимозависимыми лицами (п.2 ст.40 НК РФ), которые не могут быть основанием для определения рыночных цен товаров (работ, услуг) по сделкам между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п.8 ст.10 НК РФ).

    Связанные стороны и взаимозависимые лица (Гришаева В.)

    Дата размещения статьи: 30.05.2015

    В последние годы изменения законодательства были направлены в том числе и на сближение бухгалтерского и налогового учетов. Вместе с тем ведение налогового учета кардинально отличается от бухгалтерского. В целях исключения негативных последствий для организации необходимо знать все тонкости различий. Определим критерии разграничения понятий «связанные стороны» и «взаимозависимые лица».

    Аффилированное лицо

    Связанные стороны в бухгалтерском учете

    Взаимозависимые лица в НК РФ

    Что в итоге?

    На основании проведенного анализа понятий «связанные стороны» и «взаимозависимые лица» приходим к выводу о том, что названные понятия, безусловно, являются взаимосвязанными, однако не являются идентичными.
    Вместе с тем при использовании названных категорий следует учитывать, что признание лица связанной стороной общества не во всех случаях означает признание лица взаимозависимым с обществом, так же как и признание лица взаимозависимым с обществом не во всех случаях означает, что данное лицо является связанной стороной общества.
    В каждом конкретном случае для каждой конкретной организации следует отдельно применять признаки взаимозависимости и связанности, учитывая при этом, что каждое взаимозависимое лицо организации может являться (но не обязательно) связанной стороной организации, а каждая связанная сторона организации может являться (но не обязательно) взаимозависимым лицом организации.
    А перечень взаимозависимых лиц, указанный в уведомлении о контролируемых сделках, может существенно отличаться от перечня связанных сторон, указанного в пояснительной записке, составляемой при формировании бухгалтерской отчетности организации.

    Бизнес на родственных началах – повод для проверки

    Светлана Андрианова, налоговый консультант

    Опубликовано в журнале «Современный предприниматель», № 6 (июнь 2008 года)

    Где найти самого надежного партнера, как не в собственной семье? А если супруг тоже предприниматель, то и условия сделки с ним могут быть гораздо выгоднее, чем со сторонним компаньоном. Однако такая свобода не остается вне поля зрения контролеров.

    [3]

    Истоки аффилированности

    Прежде всего, разберемся, кто признается взаимозависимыми или, другими словами, аффилированными лицами?

    Сделки с таковыми непременно привлекут внимание контролеров. Основные принципы, определяющие наличие зависимости между бизнесменами сформулированы в трех документах: Налоговый кодекс, Закон РСФСР о конкуренции от 22 марта 1991 г . № 948-1 и Федеральный закон о защите конкуренции от 26 июля 2006 г . № 135-ФЗ. Рассмотрим их.

    Взаимозависимыми признаются бизнесмены, отношения между которыми влияют на условия их деятельности, сделок между ними и т. д. (ст. 20 НК РФ).

    Например, аффилированным лицом для предпринимателя считается его супруга, другие родственники, лица, принадлежащие к той же группе, к которой принадлежит бизнесмен (ст. 4 Закона № 948-1). Для предпринимателя группой лиц считаются супруги, родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры (ст. 9 Закона № 135-ФЗ).

    В расчет принимаются родственные отношения в силу семейного законодательства. Правда, ни Семейный кодекс, ни иные акты не определяют само понятие родства. Косвенно определить круг родственников можно из статьи 14 Семейного кодекса. Близкими родственниками считаются лица, связанные кровной связью: родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Взаимозависимыми будут лица, находящиеся в отношениях усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого (подп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ).

    Помимо родственных связей, для предпринимателя взаимозависимой будет считаться фирма, в которой бизнесмен владеет более 20 процентами уставного капитала. Ведь не запрещено одновременно быть учредителем компании и вести индивидуальный бизнес. В такой ситуации сделки не исключены, как и внимание к ним контролеров.

    Отсутствие всех названных выше причин не говорит об отсутствии аффилированности. Дело в том, что граждане могут быть признаны взаимозависимыми по решению суда (п. 2 ст. 20 НК РФ). Что именно послужит причиной для такого вывода, сказать однозначно сложно. Если отношения между коммерсантами хоть как-то влияют на сделку, арбитры сочтут партнеров взаимозависимыми, о чем сказано в Определении Конституционного суда от 4 декабря. № 441-О.

    Например, нередко судьи обнаруживают взаимозависимость в сделках, совершенных между предпринимателем и его работником, указывая, что трудовые отношения свидетельствуют о возможном влиянии на условия и результаты сделки. Встречаются и положительные судебные решения, но их не так много (см., например постановление Федерального арбитражного суда Западного округа в постановлении от 8 апреля. № А56-25645/03).

    Читайте так же:  Образец уведомления о продаже доли в квартире

    Последствия партнерства

    Почему так важно определить факт наличия зависимости? Во-первых, Пленум Высшего арбитражного суда в постановлении от 12 октября 2006 г. № 53 назвал взаимозависимость одним из критериев недобросовестности налогоплательщика. То есть, фактически действия соответствуют законодательству и сами по себе нарушением не являются, но, скорее всего, они направлены на получение каких-либо налоговых льгот, в частности ухода от уплаты налога. Именно поэтому взаимозависимым партнерам инспекторы уделяют больше внимания.

    Во-вторых, аффилированность является одним из оснований для проверки инспекцией правильности применения цен по сделкам (п. 2 ст. 40 НК РФ). Контролеры изучат, соответствует ли цена поставки рыночному уровню цен на аналогичные товары. Конечно, условия договора, в частности, о цене, определяются по усмотрению сторон (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Кроме случаев, когда цены регулируются нормативными актами, коммерсанты свободны в определении данного условия сделки. Но если выяснится, что ваша цена отклоняется более чем на 20 процентов от такого уровня, бизнесмену будут доначислены налоги исходя из рыночных цен. Покажем на условном примере.

    Муж и жена – предприниматели. Муж поставил жене партию товара в количестве 50 шт. Обычная цена в среднем составляет 100 руб. за единицу (рыночная цена), но поставка состоялась по «семейной» цене – 70 руб. за единицу. Если это обнаружит инспекция, мужу доначислят доход из расчета, как если бы он продал этот товар по стоимости 100 руб. за единицу. Получается, он скрыл от бюджета доход на сумму 1500 руб. ((50 шт. 5 100 руб.) – (50 шт. 5 70 руб.)). На эту сумму будет доначислен налог (НДФЛ или единый налог при УСН), а также пени и штраф за его несвоевременную уплату в бюджет.

    Поэтому в подобных сделках стоит внимательно отнестись к ценам. И если контракт был заключен, например, в начале 2007 года и цены оговаривались в счет будущих поставок, в 2008 году стоит пересмотреть и, возможно, скорректировать цены.

    Если цены на рынке изменились инспекторы, скорее всего, укажут на это, требуя доплатить налоги. Правда, через суд можно попытаться доказать обратное. Так, в деле, рассмотренном в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 27 февраля 2007 г. № А12-8023/2006, договоры с сотрудниками на строительство жилья были заключены аж в 1998 году. Тогда же были установлены цены, и впоследствии не изменялись. Право свободы условий договора и цены сделки никто не отменял. Иных доказательств того, что взаимозависимость повлияла на цены, инспекторы суду не предоставили, поэтому все штрафы были отменены.

    Отметим, сразу соглашаться с инспекторами и платить налоги в бюджет не стоит. Дело в том, что обязанность доказывать несоответствие цены сделки уровню рыночных цен лежит на инспекции. Об этом судьи не устают напоминать контролерам. Например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 26 июля 2004 г. № Ф04-5015/2004 (А46-3109-18), подтвердив факт взаимозависимости партнеров, признал недействительным решение о доначислении налогов, поскольку инспекция не доказала правомерность собственного расчета рыночных цен и соблюдения порядка определения рыночной цены.

    Аргументы независимости

    В споре с инспекторами по вопросу цены важно подобрать правильные аргументы в свою пользу. Одним из них может стать так называемая ценовая или маркетинговая политика. Это документ в свободной форме, где будет обоснована причина снижения цены (например, в целях привлечения клиентов или в связи с истечением срока хранения продукции). Она может содержать описание функций, выполняемых партнерами, включая используемые ими активы и принимаемые ими риски, определение всех затрат, которые будут понесены в связи с осуществлением сделки, а также условий и сроков платежа, метод и способ расчета цены сделки, описание принятой стратегии ведения деятельности, описание факторов, влияющих на цену сделки (например, сезонность или спрос). Предприниматель, подробно составив маркетинговую политику, обосновывающую его позицию по вопросу установления цен, сможет доказать инспекторам право на взаимозависимые сделки по сниженным ценам.

    Юридическая консультация

    Светлана Ярошенко, аудитор

    Видео (кликните для воспроизведения).

    КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


    УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

    8 800 350 84 37

    Перевод денег супругу
    Довольно часто предпринимательской деятельностью занимаются оба супруга. В этом случае при необходимости «перекинуть» деньги от одного другому возникает вопрос: как правильно это сделать? Сразу скажем, с перечислением по банку лучше не связываться. В качестве основания платежа кредитное учреждение потребует ссылку на договор. А значит, придется думать, как оформить сделку. Кроме того, не исключено, что инспекторы сочтут такой перевод доходом получателя и заставят заплатить с него НДФЛ. Гораздо проще снять деньги со счета и дома передать «наличку» супругу. Ведь личные расходы ИП вне контроля инспекторов.

    Источники


    1. Марченко, М.Н. Теория государства и права в вопросах и ответах. Учебное пособие. Гриф МО РФ / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2017. — 535 c.

    2. Рыжаков, А. П. Защитник в уголовном процессе / А.П. Рыжаков. — М.: Экзамен, 2016. — 480 c.

    3. Смоленский, М. Б. Теория государства и права / М.Б. Смоленский, Л.Ю. Колюшкина. — М.: Дашков и Ко, Наука-Пресс, 2009. — 288 c.
    4. Щеглова Л. В. Защита своих прав в судах общей юрисдикции; Омега-Л — М., 2014. — 232 c.
    5. Жинкин, С.А. Теория государства и права. Конспект лекций / С.А. Жинкин. — М.: Феникс, 2017. — 602 c.
    Аффилированные и взаимозависимые лица — что это
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here